Artículo 32

Artículo 32 Tratamiento tributario de los contratos de concesión y asociaciones público privadas <Artículo modificado por el artículo 31 de la Ley 1819 de 2016> Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios en los contratos de concesión y las Asociaciones Público Privadas en donde se incorporan las etapas de construcción administración operación y mantenimiento se considerará el modelo del activo intangible aplicando las siguientes reglas

1 En la etapa de construcción el costo fiscal de los activos intangibles corresponderá a todos los costos y gastos devengados durante esta etapa incluyendo los costos por préstamos los cuales serán capitalizados Lo anterior con sujeción a lo establecido en el artículo 66 y demás disposiciones de este Estatuto

2 La amortización del costo fiscal del activo intangible se efectuará en línea recta en iguales proporciones teniendo en cuenta el plazo de la concesión a partir del inicio de la etapa de operación y mantenimiento

3 Todos los ingresos devengados por el concesionario asociados a la etapa de construcción hasta su finalización y aprobación por la entidad correspondiente cuando sea del caso deberán acumularse para efectos fiscales como un pasivo por ingresos diferidos

4 El pasivo por ingresos diferidos de que trata el numeral 3 de este artículo se reversará y se reconocerá como ingreso fiscal en línea recta en iguales proporciones teniendo en cuenta el plazo de la concesión a partir del inicio de la etapa de operación y mantenimiento

5 En la etapa de operación y mantenimiento los ingresos diferentes a los mencionados en el numeral 3 se reconocerán en la medida en que se vayan prestando los servicios concesionados incluyendo las compensaciones aportes o subvenciones que el Estado le otorgue al concesionario

6 En caso de que el operador deba rehabilitar el lugar de operación reponer activos realizar mantenimientos mayores o cualquier tipo de intervención significativa los gastos efectivamente incurridos por estos conceptos deberán ser capitalizados para su amortización en los términos de este artículo Para el efecto la amortización se hará en línea recta en iguales proporciones teniendo en cuenta el plazo de la rehabilitación la reposición de activos los mantenimientos mayores o intervención significativa durante el término que dure dicha actividad

Parágrafo 1 Los ingresos costos y deducciones asociados a la explotación comercial de la concesión diferentes de peajes vigencias futuras tasas y tarifas y los costos y gastos asociados a unos y otros tendrán el tratamiento general establecido en el presente Estatuto

Parágrafo 2 En el caso que la concesión sea únicamente para la construcción o únicamente para la administración operación y mantenimiento no se aplicará lo establecido en el presente artículo y deberá darse el tratamiento de las reglas generales previstas en este Estatuto

Parágrafo 3 En el evento de la adquisición del activo intangible por derechos de concesión el costo fiscal será el valor pagado y se amortizará de conformidad con lo establecido en el presente artículo

Parágrafo 4 Si el contrato de concesión o contrato de Asociación Público Privada establece entrega por unidades funcionales hitos o similares se aplicarán las reglas previstas en este artículo para cada unidad funcional hito o similar Para los efectos de este artículo se entenderá por hito o unidad funcional cualquier unidad de entrega de obra que otorga derecho a pago

Parágrafo 5 Los costos o gastos asumidos por la Nación con ocasión de asunción del riesgo o rembolso de costos que se encuentren estipulados en los contratos de concesión no podrán ser tratados como costos gastos o capitalizados por el concesionario en la parte que sean asumidos por la Nación

Parágrafo 6 En el evento de la enajenación del activo intangible el costo corresponderá al determinado en el numeral 1 menos las amortizaciones que hayan sido deducibles

Nota de vigencia

• Artículo modificado por el artículo 31 de la Ley 1819 de 2016 Ley de reforma tributaria estructural de 2016 publicada en el Diario Oficial No 50101 del 29 de diciembre de 2016

Concordancia

• Artículos 21 1 26 28 49 59 66 74 105 143 y 772 1 del ET

Doctrina

• Concepto Dian 17597 de julio 06 de 2018

Nota del Editor

De acuerdo con el Decreto 2235 de 2017 el tratamiento tributario varía según la etapa en que se encuentre el contrato es decir si se está en la etapa de construcción o en la etapa de operación y mantenimiento sin embargo para estos tipos de contratos lo dispuesto en el artículo 32 del ET prevalecerá sobre las normas generales de los ingresos costos y deducciones consagradas en el Estatuto Tributario

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