Impuesto nacional al consumo: cambios relevantes con la Ley de financiamiento


Con la entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018 se efectuaron modificaciones al impuesto nacional al consumo -INC- aplicables a partir de enero de 2019. De igual manera, el Decreto 961 de 2019 establece las características de los responsables del impuesto, así como los sujetos y las características del mecanismo de retención en la fuente, entre otras novedades.

El impuesto nacional al consumo –INC– para bares y restaurantes tiene origen en la prestación de un servicio o la venta al consumidor final, o la importación por parte del consumidor de los bienes y servicios mencionados en el artículo 512-1 del Estatuto Tributario –ET–.

Este impuesto es causado al momento del cumplimiento de las formalidades aduaneras, la entrega material del bien, la prestación del servicio, o la expedición de la cuenta de cobro o documento equivalente por parte del responsable. Para el comprador, el INC constituye un mayor valor del costo deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio adquirido.

Ahora bien, la Ley 1943 de 2018, Ley de financiamiento, efectuó cambios respecto al tratamiento de los bienes inmuebles, así como también introdujo las condiciones para figurar como no responsables del INC para restaurantes y bares.

Aspectos reglamentados con el Decreto 961 de 2018 respecto al cobro del INC

No responsables del INC

Uno de los cambios más relevantes introducidos por la Ley de financiamiento fue la eliminación del término referente al régimen simplificado del impuesto al consumo para restaurantes y bares. Según el artículo 18 de la Ley 1943 de 2018, este pasará a ser denominado “no responsables del INC”.

Así, el artículo 20 de la ley en mención modifica el artículo 512-3 del ET, donde se señalaban anteriormente los bienes gravados a una tarifa del 8 % y entrega nuevas indicaciones con relación a las condiciones para que las personas naturales dedicadas a las actividades de restaurantes y bares figuren como no responsables del INC al que hace referencia el numeral 3 del artículo 512-1 del ET, el cual fue igualmente modificado por el artículo 19 de la Ley 1943 de 2018.

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Por lo tanto, las personas naturales que pretendan operar como no responsables del INC deberán cumplir con la totalidad de los siguientes requisitos:

  • Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos provenientes de la actividad inferiores a 3.500 UVT ($116.046.000 para 2018).
  • Que posean máximo un establecimiento de comercio, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.

Adicionalmente, la norma señala que quienes deseen celebrar operaciones gravadas con un valor igual o superior a 3.500 UVT, deberán inscribirse previamente como responsables de este impuesto. Una vez registrados, solo podrán solicitar su retiro cuando demuestren que en cada uno de los 3 años fiscales anteriores cumplieron con las condiciones ya nombradas.

Así mismo, cuando los no responsables realicen operaciones con los responsables del impuesto, deberán registrar en el RUT su condición y entregar una copia al adquiriente de los servicios.

Sectores económicos gravados con el INC y sus respectivas tarifas

INC para bienes inmuebles

Con la adición del artículo 512-22 al ET a través del artículo 21 de la Ley 1943 de 2018, se establece que todo vendedor de bienes inmuebles nuevos o usados –diferentes a predios rurales destinados a actividades agropecuarias– deberá generar el impuesto al consumo con una tarifa del 2 % sobre la totalidad del precio de venta.

En lo que respecta al comprador, no puede perderse de vista que este impuesto no podrá ser tratado como un impuesto descontable ni como un gasto deducible; pero sí se entenderá como parte del costo del bien inmueble. Este nuevo impuesto será aplicado sobre aquellos bienes cuyo valor supere las 26.800 UVT ($918.436.000), incluso cuando las ventas sean realizadas mediante cesiones de derechos fiduciarios o fondos que no coticen en bolsa. Para esto, el vendedor deberá inscribirse en el RUT, expedir factura y declarar bimestralmente.

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Además, según su inciso 2, el artículo en mención instituye que atendiendo a la causación instantánea del impuesto, los compradores tendrán que practicar la nueva retención en la fuente a título de INC, la cual deberá ser cancelada previamente a la venta del bien, y presentar el comprobante de pago ante notario, administrador de la fiducia, fondo de capital privado o fondo de inversión colectiva.

¿La cesión de derechos de un leasing habitacional generaría INC?

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Cartilla práctica

En nuestra cartilla práctica Generalidades de la Ley de financiamiento 1943 de 2018 se realiza un recorrido por los principales cambios introducidos por la reciente reforma tributaria en lo que compete a diferentes obligaciones, entre las que se destacan, por ejemplo, la retención en la fuente, el IVA, el impuesto nacional al consumo, la facturación electrónica, el impuesto de renta, procedimiento tributario, entre otras; dilucidando, además, algunas dificultades que traerá la implementación de algunas modificaciones. Descárguela aquí.

Respuestas

Trivia

Con la entrada en vigor de la Ley de financiamiento 1943 de 2018 se efectuaron cambios en las normas del Estatuto Tributario respecto al tratamiento del impuesto nacional al consumo –INC– en la venta de bienes inmuebles, al igual que para restaurantes y bares. ¡Evalúa tus conocimientos sobre el tema!

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