CAPÍTULO 1. INTRODUCCIÓN

De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 55, 56, 126-1, 126-4, 147, 189, 206, 241, 329 a 343, 383, 387 y 388 del Estatuto Tributario, reglamentados con los decretos 2250 de diciembre 29 de 2017, 1435 de noviembre 5 de 2020, 1457 de noviembre 12 de 2020, 1103 de julio 4 de 2023 y 2231 de diciembre 22 de 2023), considerando adicionalmente las instrucciones de la Dian para el formulario 210 del año gravable 2023 y siguientes, modificado por la Resolución 120 de julio 31 de 2024, en esta nueva entrega de Especiales Actualícese se destacan las características básicas más importantes de la depuración que se debe efectuar dentro de cada una de las 3 cédulas en que se debe descomponer la renta ordinaria de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes del régimen ordinario (sin importar si son colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad, o que la llevan en forma voluntaria).

Con el objetivo de guiarte de forma práctica y precisa, hemos estructurado este Especial en torno a una serie de preguntas clave, cuya respuesta será desarrollada individualmente para cada una de las tres cédulas: cédula general (que agrupa rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales), cédula de pensiones y cédula de dividendos y participaciones. Estas preguntas, planteadas a modo de ejes temáticos, permitirán comprender la lógica de depuración dentro de cada una:

1. ¿Qué tipo de ingresos brutos se deben incluir en cada cédula (o subcédula)?

Se explicará la clasificación de ingresos según su naturaleza (laboral, no laboral, de capital, pensional o por dividendos), así como los criterios para su inclusión dentro de la subcédula correspondiente.

2. ¿Qué tipos de ingresos no gravados se pueden restar dentro de cada cédula (o subcédula)?

Se detallará el tratamiento fiscal de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, con base en el marco normativo vigente.

3. ¿Qué tipos de costos y gastos se pueden imputar en cada cédula (o subcédula)?

Se analizarán los requisitos legales y técnicos para la deducción de costos y gastos asociados a la actividad generadora de renta en cada categoría, diferenciando entre contribuyentes con o sin contabilidad.

4. ¿Cuáles rentas exentas y deducciones especiales fiscales se pueden restar en cada cédula?

Se explicará el tratamiento individual de las rentas exentas (como el artículo 206 o las cuentas AFC) y las deducciones imputables por tipo de ingreso, así como los límites aplicables y los requisitos para su procedencia.

5. ¿Qué sucede si luego de restar los ingresos no gravados, costos, gastos, rentas exentas y deducciones, la cédula arroja una pérdida neta?

Se abordará el tratamiento contable y fiscal de las pérdidas dentro de cada cédula, y si estas pueden trasladarse, compensarse o limitarse en años siguientes.

6. Si la cédula arroja una utilidad, ¿es posible compensarla con pérdidas fiscales de los años 2018 y anteriores? ¿Y cómo se compensa una pérdida obtenida a partir del año gravable 2019?

Se explicará la regla de compensación de pérdidas fiscales y los parámetros establecidos por los artículos 147 y 330 del ET.

7. ¿Es posible compensar excesos de renta presuntiva sobre renta ordinaria de los años 2020 y anteriores?

Se abordará el tratamiento de los saldos originados por excesos de renta presuntiva generados hasta el año gravable 2020. 

8. ¿Cómo se calcula la renta presuntiva, una vez determinada la renta líquida ordinaria en la cédula general, incluso después de aplicar las compensaciones de las preguntas anteriores?

Se explicará el cálculo residual de la renta presuntiva y cuándo debe considerarse en la liquidación del impuesto, en aplicación del artículo 188 del ET.

9. ¿Qué tablas y/o tarifas especiales se deben utilizar para determinar el impuesto básico de renta?

Finalmente, se detallarán las tarifas que aplican según el tipo de ingreso o cédula, así como los mecanismos de retención aplicables.

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