CLASIFICACIÓN POR EL AÑO GRAVABLE 2024

Personas jurídicas (nacionales o extranjeras) que sean limitadas, SA, SAS, asimiladas, mixtas, industriales del Estado.

En el caso de las cajas de compensación familiar, solo cuando desarrollen actividades industriales y de mercadeo.

En el caso de las personas jurídicas que surgen de las copropiedades comerciales o mixtas, solo cuando exploten sus áreas o bienes comunes (ver artículo 19-5 y Decreto 2150 de 2017).

Las Esal y cooperativas que no obtienen calificación en el régimen especial o que sean expulsadas de dicho régimen o que hayan renunciado a este.

Las entidades extranjeras sin domicilios en Colombia quedan obligadas a declarar solo cuando sus ingresos obtenidos en Colombia no hayan quedado sometidos a retención en la fuente, o en caso de haber sufrido retenciones las mismas no sean las de los artículos 407 a 411 del ET (ver el numeral 2 del artículo 592 del ET, el literal “c” del artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016, sustituido con el Decreto 2229 diciembre 22 de 2023, y el Concepto Dian 11676 de 2015).

Nota: tomar en cuenta el caso especial de la “tributación por presencia económica significativa dentro de Colombia” contemplada en los artículos 20-3, 24 y 408 del ET y en el Decreto 2039 de noviembre 27 de 2023, el cual implica escoger entre quedar sujeto a una retención especial del 10 % o presentar la declaración de renta especial en el formulario 115 liquidando un 3 % sobre el ingreso bruto.

El formulario 110 adopta el nombre de “Declaración de renta y complementario”.

Diligencian la totalidad de la información (patrimonio, ingresos, costos, gastos, impuesto, sanciones; ver artículo 596 del ET).

El formulario 160 solo lo elaboran las personas jurídicas nacionales siempre que el monto de los activos en el exterior a enero 1 supere 2.000 UVT (ver el artículo 607 del ET).

Todos deben elaborar y conservar el 2516. Solo lo presentan virtualmente aquellos con ingresos brutos superiores a 45.000 UVT.

Quienes tributen por tener “presencia económica significativa en Colombia” no usan el formulario 110 sino el 115 (que también lleva el nombre de “Declaración de renta y complementario”), por tanto, no deben elaborar ni presentar el formato 2516.

Para las personas jurídicas, la tarifa general (por conceptos diferentes a dividendos gravados de los años 2017 y siguientes) es del 35% si están por fuera de las zonas francas, o si estando en zonas francas se les considera como “usuarios comerciales”.

Para las personas jurídicas instaladas en cualquiera de los 344 municipios de las Zomac, tributarán entre 2017 y 2027, sobre ingresos diferentes a dividendos, con las tarifas reducidas progresivas, según el tamaño de la empresa, que se encuentran en el artículo 237 de la Ley 1819 de 2016 (ver también el Decreto 1650 de octubre de 2017.

Para las personas jurídicas mencionadas en los parágrafos 1, 5 y 7 del artículo 240 del ET (las editoriales, las que explotan hoteles construidos en 2017 Para las personas jurídicas, la tarifa general (por conceptos diferentes a dividendos gravados de los años 2017 y siguientes) es del 35% si están por fuera de las zonas francas, o si estando en zonas francas se les considera como “usuarios comerciales”.

Para las personas jurídicas instaladas en cualquiera de los 344 municipios de las Zomac, tributarán entre 2017 y 2027, sobre ingresos diferentes a dividendos, con las tarifas reducidas progresivas, según el tamaño de la empresa, que se encuentran en el artículo 237 de la Ley 1819 de 2016 (ver también el Decreto 1650 de octubre de 2017.

Para las personas jurídicas mencionadas en los parágrafos 1, 5 y 7 del artículo 240 del ET (las editoriales, las que explotan hoteles construidos en 2017 a 2027 en municipios pequeños, etc.), se utilizan tarifas especiales del 9 % o 15 % pero solo sobre su actividad económica principal.

Para todas las personas jurídicas que estén dentro de zonas francas, y que sean “usuarios operadores” o “usuarias industriales de bienes y servicios”, su tarifa de impuesto de renta, sobre ingresos diferentes a dividendos, es del 20 %, o una combinación del 20 % (sobre la renta líquida obtenida con las exportaciones) y al mismo tiempo del 35 % (sobre las demás rentas líquidas). Ver el artículo 240-1 del ET y el Decreto 2147 de 2016, modificado con los decretos 659 de 2018, 1911 de 2018, 1054 de 2019, 1165 de 2019 y 278 de 2021, el cual contiene los requisitos para funcionar como zonas francas.
Ver también el Decreto 0047 de enero 30 de 2024 y las sentencias C-384 de octubre 2 de 2023 y C-205 de junio 5 de 2024.

Las personas jurídicas acogidas al régimen de megainversiones (artículo 235-3 del ET) utilizarán (sobre conceptos diferentes a dividendos) la tarifa especial del 27 %.

Las personas jurídicas acogidas el régimen de las Zese (zonas económicas especiales; artículo 268 de la Ley 1955 de mayo de 2019; ver también las leyes 2238 y 2240 de julio de 2022) tributarán (sobre conceptos diferentes a dividendos) con el 0 % en sus primeros 5 años y en los siguientes 5 años con el 50 % de la tarifa general.

Las personas jurídicas nacionales que reciban dividendos gravados de otras personas jurídicas que ejecuten megainversiones tributarán el 27 % sobre el ingreso bruto. Y si reciben dividendos gravados de los años 2017 y siguientes de otras sociedades que no realizan megainversiones, tributarán con el 35 % sobre la utilidad que se forme con dichos ingresos (ver artículos 235-3 y 242-1 del ET; ver también las instrucciones de los renglones 51 y 84 del formulario 110).

Para las personas jurídicas extranjeras sin establecimientos permanentes en Colombia, su tarifa de renta (por conceptos diferentes a dividendos obtenidos en Colombia) sería del 35 %. Y sería del 33 % si se trata de dividendos gravados de los ejercicios anteriores a 2016, o del 20 % (35 % + 20 % del 65 %) si se trata de los dividendos no gravados y gravados del ejercicio 2017 y siguientes (ver artículos 245 y 246-1 del ET). Tomar en cuenta además las tarifas especiales establecidas en los diferentes convenios para evitar la doble tributación internacional –CDI–.

Para quienes tributen en Colombia por tener “Presencia económica significativa”, liquidarán un 3 % sobre sus ingresos brutos.

Todas las sociedades nacionales, por dentro o fuera de zonas francas, sin incluir a las expresamente mencionadas en la parte final del parágrafo 6 del artículo 240 del ET, deben someter su impuesto neto de renta (afectado con sobretasas) al cálculo de la “tasa mínima de tributación” (ver parágrafo 6 del artículo 240 del ET). Este cálculo no aplica a aquellos que declaran en el formulario 115 por tener presencia económica significativa en Colombia.

En relación con el impuesto de ganancias ocasionales, la tarifa que aplican todas las personas jurídicas (sean nacionales o extranjeras, sin importar si están o no por fuera de zonas francas, pero sin incluir a las acogidas a beneficios de las Zomac) es del 15 % y cambia a 20 % si es por loterías, rifas y similares (ver los artículos 240, 313 y 317 del ET). En el caso de las acogidas a los beneficios de las Zomac, aplicarán la tarifa del 15 % en forma reducida progresiva (si es por ganancias diferentes a loterías, rifas y similares), o la del 20 % en forma reducida progresiva (si es por loterías, rifas y similares). 

Este impuesto de ganancia ocasional solo se puede liquidar en el formulario 110, pues en el 115 no hay espacios para hacerlo.

Todas tienen la exoneración, menos las siguientes:

-Las que exploten las rentas exentas de la economía naranja, o las rentas exentas agropecuarias de los numerales 1 y 2 del artículo 235-2 del ET (ver el último inciso del artículo 96 de la Ley 2277 de 2022).

-Las personas jurídicas con hoteles construidos entre 2003 y 2016 que se tomen rentas exentas por la Sentencia de la Corte C-235 de mayo de 2019 (ver parágrafo 4 del artículo 114-1 del ET y el Concepto Dian 22631 de 2019).

Liquidarán siempre su “renta presuntiva” pero con tarifa del 0 %, y solo siempre y cuando no se trate de alguna entidad de las señaladas en el artículo 191 del ET.

Las personas jurídicas de las copropiedades comerciales o mixtas deben declarar solo el patrimonio vinculado con la explotación de áreas comunes y sobre el mismo calculan su renta presuntiva.

Sí están sometidas todas, (ver artículo 236 y siguientes del ET).

Para quienes declaran en el formulario 115, sucede que dicho formulario no pide informar el patrimonio y tampoco tiene espacios para liquidar la renta por comparación patrimonial.

Todas las mencionadas en los parágrafos 2 al 4 del artículo 240 del ET, (entre ellas las entidades financieras, las aseguradoras, extractoras de petróleo, carbón y gas y las hidroeléctricas) que operen por fuera de zonas francas, quedan sometidas al cálculo de las sobretasas allí mencionadas (junto con anticipos), pero solo si la renta líquida gravable individual o del grupo económico superen ciertos límites. En el año en que se liquiden no se calcula el anticipo a la sobretasa del año siguiente.

La retención de renta sí se les practica siempre y cuando se dé la cuantía mínima, y la renta no forme una renta exenta o un ingreso no gravado (ver el artículo 369 del ET).

A las instaladas en Zomac o las Zese se les calcula de forma reducida progresiva.

Todas las que sean sociedades y tengan exoneración de aportes de nómina se deben autorretener la retención del Decreto 2201 de 2016, modificado con el Decreto 261 de 2023.

Las que declaren en el formulario 110 sí calculan el anticipo de renta, siempre que no se trate de su última declaración de renta, en razón a que se liquidó la sociedad (ver Concepto 12200 de mayo 13 de 1987).

Además, pueden calcularlo de forma reducida siguiendo lo indicado en la Circular Dian 0044 de junio de 2009.

Las que declaren en el formulario 115 no calculan anticipo.

 Corporaciones y fundaciones sin ánimo de lucro; asociaciones gremiales; hospitales sin ánimo de lucro; universidades sin ánimo de lucro, ligas de consumidores, que sí lograron la permanencia o calificación en el régimen especial. También las entidades del sector cooperativo.

El formulario 110 Adopta el nombre de “Declaración de renta y complementario”.

Diligencian la totalidad de la información, excepto los renglones del impuesto hacia abajo en los casos en que su excedente sea exento (ver el artículo 358 del ET y el Decreto 2150 de diciembre 20 de 2017).

El formulario 160 solo lo elaboran si poseen en el exterior activos por un monto superior a 2.000 UVT.

Todos elaboran y conservan el formato 2516. Solo lo presentan virtualmente aquellos con ingresos brutos superiores a 45.000 UVT.

Para las entidades del artículo 19 del ET (fundaciones, corporaciones y otras sin ánimo de lucro), la tarifa es del 20 % (artículo 356 del ET), pero la aplican solo sobre el beneficio neto o “excedente” (renta líquida gravable) que no piensen reinvertir y que, por tanto, es gravable.

Estas entidades involucran en la zona de rentas ordinarias hasta los valores que para otros contribuyentes serían ganancias ocasionales (ventas de activos fijos poseídos por más de dos años, loterías, etc.). Por tanto, estas entidades nunca liquidan impuestos de ganancia ocasional (ver el Concepto Dian 20453 de agosto 16 de 2019). 

Además, si desarrollan actividades de construcción de obras públicas, la utilidad fiscal que obtengan con esa actividad no se puede restar como exenta y tributará con la tarifa del 35 % (ver el artículo 358 del ET).

En el caso particular de las cooperativas, su excedente contable será igual al fiscal (excepto por algunas restricciones fiscales a los gastos; ver artículo 1.2.1.5.2.7 del DUT 1625 de 2016, agregado con el Decreto 2150 de 2017). Su excedente fiscal no lo podrán restar como exento y sobre el mismo calcularán el 20 %. Además, ya no deberán tomar ninguna parte de su excedente contable antes de impuesto y destinarlo a financiar cupos de educación en universidades públicas (ver artículo 19-4 del ET y el Decreto 2150 de 2017).

Estas entidades no están sujetas a los cálculos de la tasa mínima de tributación del parágrafo 6 del artículo 240 del ET.

Solo las cooperativas cuentan con la exoneración del artículo 114-1 del ET.

No están sujetos (ver el artículo 191, numeral 1, del ET).

Si lo están.

Aplica solo para las del artículo 19 del ET (ver artículo 358-1 del ET y Decreto 2150 de 2017).

Las cooperativas no lo están.

No.

A las del artículo 19 del ET solo se les hace retención sobre rendimientos financieros (con tarifa del 0 %; ver artículo 1.2.4.2.88 del DUT 1625) o por ingresos diferentes a los de su actividad meritoria.

A las cooperativas solo sobre rendimientos financieros con las tarifas normales.

Ninguna se autorretiene
la retención del Decreto 2201 de 2016, modificado con el Decreto 261 de 2023.

No liquidan el anticipo de renta (artículo 19-4 del ET, y el Decreto 2150 de 2017).