En este formato incluimos un ejemplo sobre el impuesto que debe pagar una persona natural residente por los dividendos no gravados que recibe de una sociedad nacional que no lleva a cabo megainversiones, los cuales fueron repartidos en 2023 con cargo a utilidades de ejercicios en 2017 y siguientes.
Las normas de los artículos 242, 245 y 246 del ET fueron modificadas con los artículos 3, 4 y 13 de la Ley 2277 de diciembre 13 de 2022, afectando de esa forma, a partir del año gravable 2023, la tributación y su respectiva retención en la fuente a título de renta sobre los dividendos y/o participaciones de los años 2017 y siguientes (gravados y no gravados) que se distribuyan a personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes del régimen ordinario (es decir, las que no se trasladan al régimen simple), al igual que aquellos que se distribuyan a personas jurídicas nacionales del régimen ordinario o especial, y los que se distribuyan a personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes, y a las entidades del exterior.
Adicionalmente, con el artículo 5 de dicha ley se agregó el nuevo artículo 254-1 al ET, en el cual se estableció un descuento tributario que solo podrán utilizar las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes del régimen ordinario. Este se calculará solamente sobre el impuesto que generen los dividendos no gravados de los años 2017 y siguientes que les lleguen a distribuir. Tales normas luego fueron parcialmente reglamentadas con lo dispuesto en el Decreto 1103 de julio 4 de 2023.
Al respecto, recomendamos leer primero nuestro editorial de agosto 3 de 2023: Cambios de la Ley 2277 de 2022 a la tributación sobre dividendos y su retención en la fuente fueron parcialmente reglamentados.
La nueva versión del artículo 242 del ET (luego de la modificación efectuada por el artículo 3 de la Ley 2277 de 2022), la cual se debe estudiar en combinación con el artículo 246-1 del ET, establece que a partir del año gravable 2023, cuando se distribuyan dividendos no gravados de los ejercicios 2017 y siguientes entregados por personas jurídicas nacionales que no lleven a cabo las megainversiones de los artículos 235-3 y 235-4 del ET, pero que se asignan a personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes del régimen ordinario, el impuesto ya no se calculará con la tabla de solo dos rangos que se mencionaba en la anterior versión de la norma, sino con la tabla contenida en el artículo 241 del ET, la cual maneja 7 rangos especiales que solo producen impuesto para valores que superen los 1.090 UVT ($46.229.080 en el 2023) y pueden llegar a producir impuestos con tarifas de hasta el 39 %.
Nota: recuerda que los dividendos no gravados de los años 2017 y siguientes entregados por personas jurídicas que sí llevan a cabo las megainversiones de los artículos 235-3 y 235-4 del ET sí pueden ser restados como no gravados por cualquiera de sus accionistas y, por tanto, no producen tributación en cabeza de los mismos. Ver los artículos 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016, modificados por los artículos 1 y 3 del Decreto 1103 de 2023, respectivamente.
A continuación, exponemos el ejemplo de una persona natural residente cuya cédula de dividendos y participaciones de su declaración de renta por el año gravable 2023 arrojó un valor de $100.000.000. Este último se originó por concepto de dividendos repartidos en calidad de no gravados correspondientes a utilidades del año gravable 2022 por una sociedad nacional que no lleva a cabo megainversiones.
Nota: recuerda que si los socios están inscritos en el régimen simple, entonces nunca se les practicaría retención en la fuente a título de renta por lo dispuesto en el artículo 911 del ET, y que los ingresos por dividendos que perciban durante el año terminarían tributando con las tarifas del artículo 908 del mismo estatuto.
Aprende sobre la reglamentación de la tributación sobre dividendos con el siguiente video:
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