Concepto 019197 de 06-03-2009

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Publicado: 6 de marzo de 2009

DIAN
Concepto 019197
06-03-2009

Tema: IVA
Descriptor: Suministro de materia prima para elaborar licores.

***

Doctor
JORGE ELI脡CER MOSQUERA PALACIOS
Quibd贸 (Choc贸)

Atento saludo Dr Mosquera.:

De conformidad con el art铆culo 20 del Decreto 4048 de 2008, es funci贸n de esta Subdirecci贸n absolver de modo general las Consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci贸n y aplicaci贸n de las normas tributarias de car谩cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la entidad.

Consulta si se causa el IVA en el suministro de la materia prima e insumos que hace el prestador del servicio de magulla para la elaboraci贸n de licores, si se tiene en cuenta que el impuesto sobre las ventas est谩 inmerso dentro del impuesto al consumo cedido a los Departamentos y que existe para estos, la prohibici贸n de establecer en cualquiera de las etapas de producci贸n, comercializaci贸n y venta de licores, grav谩menes adicionales al mencionado de consumo.

Indaga, si el IVA se causa en caso de que sea el Departamento el que proporcione al prestador del servicio de la maquila la materia prima e insumos necesarios.

Sobre el particular, me permito manifestarle que el tratamiento del impuesto sobre las ventas en la producci贸n e importaci贸n de licores se encuentra regulado por el art铆culo 473 del Estatuto Tributario de la siguiente manera:

"ARTICULO 473. Bienes sometidos a las tarifas diferenciales del 35% 0 del 20% Los bienes incluidos en este art铆culo est谩n sometidos a la tarifa diferencial del treinta y cinco por ciento (35%), cuando la venta se efect煤e por quien los produce, los importa o los comercializa, o cuando fueren el resultado del servicio a que se refiere el par谩grafo del art铆culo 476.

22.08 Alcohol et铆lico sin desnaturalizar con Un grado alcoh贸lico volum茅trico inferior a 80% vol.; aguardientes, licores, y dem谩s bebidas espirituosas, preparaciones alcoh贸licas compuestas del tipo de las utilizadas para la elaboraci贸n de bebidas, distintos de los sabajones y ponches – cremas y aperitivos de menos de 20 grados."

A su vez, el art铆culo 54 de la Ley 788 de 2002 se帽al贸:

鈥淎RT脥CULO 54. Cesi贸n del IVA. Manti茅nese la cesi贸n del IVA de licores a cargo de las licoreras departamentales de que tratan los art铆culos 133 y 134 del Decreto Extraordinario 1222 de 1986.

A partir del /o. de enero de 2003, c茅dese a los Departamentos y al Distrito Capital, en proporci贸n al consumo en cada entidad territorial, el Impuesto al Valor Agregado IVA sobre los licores, vinos, aperitivos, y similares, nacionales y extranjeros, que actualmente no se encontraba cedido.

En todos los casos, el IVA cedido a las entidades territoriales, quedar谩 incorporado dentro de la tarifa del impuesto al consumo, o dentro de la tarifa de la participaci贸n, seg煤n el caso, y se liquidar谩 como un 煤nico impuesto o participaci贸n, sobre la base gravable definida en el art铆culo anterior. (…)"

Por su parte, el art铆culo 19 del Decreto 522 de 2003, indic贸:

"ARTICULO 19. Impuesto sobre vinos y licores. A partir del lo. de enero de 2003 el Impuesto sobre las ventas respecto de productos con un contenido alcoholim茅trico superior a 2.5 grados por volumen est谩 incorporado dentro de las tarifas del impuesto al consumo y se causa solamente en cabeza de los productores e importadores. En consecuencia, los comercializadores de estos productos no son responsables del impuesto sobre las ventas, en relaci贸n con tales bienes."

Frente a la interpretaci贸n de las citadas disposiciones ha sido doctrina oficial:

"Al respecto de manera atenta le informo que el art铆culo 54 de la Ley 788 de 2002 establece la incorporaci贸n del IVA en el impuesto al consumo sobre licores, su liquidaci贸n como un 煤nico impuesto y expresa claramente que en ning煤n caso podr谩 ser afectado con impuestos descontables (…)

Es de recordar que el impuesto al consumo de licores es de car谩cter monof谩sico, es decir, que se exige una sola vez en todo el ciclo econ贸mico, que va desde la obtenci贸n del producto hasta su consumo. Para hacer efectivo el impuesto la norma obliga a los sujetos pasivos a repercutir o trasladar su importe sobre los adquirentes, con lo que el impuesto queda convertido en componente m谩s del precio del producto gravado (incluido el IVA).

Lo anterior indica que para distribuidores y comercializadores de licores, el precio de compra (incluido el impuesto al consumo y su componente de IVA) se constituye en parte del costo y como tal debe ser tratado en la depuraci贸n de la renta para efectos fiscales. (..)". (Oficio 073032 de 2005)

De la normativa y de la doctrina expuesta puede concluir este Despacho:

Que el impuesto a las ventas de los bienes a que hace referencia el art铆culo 473 del Estatuto Tributario est谩 sometido a la tarifa del 35% cuando la venta se efect煤e por quien los produce, los importa o los comercializa, o cuando fueren el resultado del servicio a que se refiere el par谩grafo del art铆culo 476.

Que en el caso de los licores, el impuesto a las ventas respecto de productos con un contenido alcoholim茅trico superior a 2.5 grados por volumen, est谩 incorporado dentro de las tarifas del impuesto al consumo y se causa solamente en cabeza de los productores e importadores a que hace referencia el art铆culo 19 del Decreto 522 de 2003.

Que este impuesto se encuentra cedido a los Departamentos en virtud de lo establecido en el art铆culo 54 de la Ley 788 de 2002.

Que en consideraci贸n a lo expuesto, independientemente que se trate de servicios de fabricaci贸n o elaboraci贸n de bienes corporales muebles, realizados por encargo de terceros, con o sin aporte de materias primas, que supongan la obtenci贸n del producto final el art铆culo 19 del Decreto 522 de 2003 se帽ala que en el caso de los licores el impuesto se causa solamente en cabeza de los productores e importadores.

Sea oportuno comunicarle que la Direcci贸n de Impuestos y Aduanas Nacionales con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y p煤blico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su p谩gina de Internet www.dian.qov.co la base de los Conceptos en materia Tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el a帽o 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de "Normatividad" – "T茅cnica"-, dando click en el link "Doctrina Direcci贸n de Gesti贸n Jur铆dica".

Cordialmente,

ISABEL CRISTINA GARCES SANCHEZ
Subdirectora de Gesti贸n de Normativa y Doctrina
Direcci贸n de Gesti贸n Jur铆dica


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