Decreto 3032 de 27-12-2013

Por: actualicese.com
  
Publicado: 27 de diciembre de 2013

Ministerio de Hacienda y Cr茅dito P煤blico
Decreto 3032

27-12-2013

Por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributario (Clasificaci贸n de las personas naturales entre “empleado”, “trabajador por cuenta propia” y聽dem谩s).

El Presidente de la Rep煤blica de Colombia,

En uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial de las conferidas en los numerales 11 y 20 del art铆culo 189 de la Constituci贸n Pol铆tica y de conformidad con lo dispuesto en los art铆culos 329, 330, 331, 334, 336, 337, 340, 383 y 384 del Estatuto Tributario,

Considerando:

Que el art铆culo 329 del Estatuto Tributario establece la clasificaci贸n de las personas naturales residentes en el pa铆s en categor铆as tributarias, lo cual genera efectos en la aplicaci贸n del r茅gimen del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refieren los Cap铆tulos I y II del T铆tulo V del Libro Primero del Estatuto Tributario, as铆 como para la aplicaci贸n de retenciones en la fuente que a t铆tulo del mismo impuesto debe efectuarse a estos contribuyentes;

Que la clasificaci贸n de las personas naturales residentes en el pa铆s, pertenecientes a las categor铆as tributarias referidas, tiene 铆ntima relaci贸n con los sistemas de determinaci贸n del impuesto sobre la renta a cargo de los contribuyentes citados;

Que el art铆culo 330 del Estatuto Tributario determina los sistemas de determinaci贸n del impuesto sobre la renta y complementarios para las personas naturales pertenecientes a la categor铆a de empleados;

Que el art铆culo 336 del Estatuto Tributario establece los sistemas de determinaci贸n del impuesto sobre la renta y complementarios para las personas naturales pertenecientes a la categor铆a de trabajadores por cuenta propia;

Que los art铆culos 332 y 339 del Estatuto Tributario establecen los factores que se pueden detraer de los ingresos obtenidos en el respectivo per铆odo para determinar la Renta Gravable Alternativa, base gravable del Impuesto M铆nimo Alternativo Nacional (IMAN), del Impuesto M铆nimo Alternativo Simple (IMAS) para empleados y del Impuesto M铆nimo Alternativo Simplificado (IMAS) para trabajadores por cuenta propia;

Que el art铆culo 383 del Estatuto Tributario se帽ala la tabla de retenci贸n en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pa铆s pertenecientes a la categor铆a de empleados;

Que el art铆culo 384 del Estatuto Tributario contiene la tabla de retenci贸n en la fuente m铆nima aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pa铆s pertenecientes a la categor铆a de empleados;

Que es indispensable precisar las definiciones, condiciones y requisitos que permitan la clasificaci贸n de los contribuyentes en una u otra categor铆a tributaria, de las cuales deriva la aplicaci贸n de los sistemas de determinaci贸n del impuesto sobre la renta consagrados en el T铆tulo V del Libro Primero del Estatuto Tributario;

Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del art铆culo 8掳 del C贸digo de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo en relaci贸n con el texto del presente decreto,

Decreta:

Art铆culo 1掳. Definiciones. Para efectos del presente decreto, se entiende por:

Servicio personal: Se considera servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural, que se concreta en una obligaci贸n de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestaci贸n en dinero o en especie, independientemente de su denominaci贸n o forma de remuneraci贸n.

Profesi贸n liberal: Se entiende por profesi贸n liberal, toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para cuyo ejercicio se requiere:

1. Habilitaci贸n mediante t铆tulo acad茅mico de estudios y grado de educaci贸n superior; o habilitaci贸n Estatal para las personas que sin t铆tulo profesional fueron autorizadas para ejercer.

2. Inscripci贸n en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que regula la profesi贸n liberal de que se trate, cuando la misma est茅 oficialmente reglada.

Se entiende que una persona ejerce una profesi贸n liberal cuando realiza labores propias de tal profesi贸n, independientemente de si tiene las habilitaciones o registros establecidos en las normas vigentes.

Servicio t茅cnico: Se considera servicio t茅cnico la actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural mediante contrato de prestaci贸n de servicios personales, para la utilizaci贸n de conocimientos aplicados por medio del ejercicio de un arte, oficio o t茅cnica, sin transferencia de dicho conocimiento. Los servicios prestados en ejercicio de una profesi贸n liberal no se consideran servicios t茅cnicos.

Insumos o materiales especializados: Aquellos elementos tangibles y consumibles, adquiridos y utilizados 煤nicamente para la prestaci贸n del servicio o la realizaci贸n de la actividad econ贸mica que es fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra 铆ndole, y para cuya utilizaci贸n, manipulaci贸n o aplicaci贸n se requiere un espec铆fico conocimiento t茅cnico o tecnol贸gico.

Maquinaria o equipo especializado: El conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos tangibles, adquiridos y utilizados 煤nicamente para el desempe帽o del servicio o la realizaci贸n de la actividad econ贸mica que es fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra 铆ndole, y para cuya utilizaci贸n, manipulaci贸n o aplicaci贸n se requiere un espec铆fico conocimiento t茅cnico o tecnol贸gico.

Cuenta y riesgo propio:

1. Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:

a) Asume las p茅rdidas monetarias que resulten de la prestaci贸n del servicio;

b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la prestaci贸n del servicio;

c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de m谩s de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simult谩neos al menos durante un mes del per铆odo gravable, y

d) Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestaci贸n de tales servicios, no relacionados directamente con alg煤n contrato espec铆fico, que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo a帽o gravable.

2. Una persona natural realiza actividades econ贸micas por cuenta y riesgo propio, distintas a la prestaci贸n de servicios personales, si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:

a) Asume las p茅rdidas monetarias que resulten de la realizaci贸n de la actividad;

b) Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la realizaci贸n de la actividad, y

c) Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de m谩s de un contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simult谩neos al menos durante un mes del per铆odo gravable.

Art铆culo 2掳. Empleado. Una persona natural residente en el pa铆s se considera empleado para efectos tributarios si en el respectivo a帽o gravable cumple con uno de los tres conjuntos de condiciones siguientes:

1. Conjunto 1:

Sus ingresos brutos provienen, en una proporci贸n igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de una vinculaci贸n laboral o legal y reglamentaria, independientemente de su denominaci贸n.

2. Conjunto 2:

a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporci贸n igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestaci贸n de servicios de manera personal o de la realizaci贸n de una actividad econ贸mica, mediante una vinculaci贸n de cualquier naturaleza, independientemente de su denominaci贸n, y

b) No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad econ贸mica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el art铆culo anterior.

3. Conjunto 3:

a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporci贸n igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestaci贸n de servicios de manera personal o de la realizaci贸n de una actividad econ贸mica, mediante una vinculaci贸n de cualquier naturaleza, independientemente de su denominaci贸n, y

b) Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad econ贸mica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo previsto en el art铆culo anterior, y

c) No presta servicios t茅cnicos que requieren de materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado, y

d) El desarrollo de ninguna de las actividades se帽aladas en el art铆culo 340 del Estatuto Tributario le genera m谩s del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos, y

e) No deriva m谩s del veinte por ciento (20%) de sus ingresos del expendio, compraventa o distribuci贸n de bienes y mercanc铆as, al por mayor o al por menor; ni de la producci贸n, extracci贸n, fabricaci贸n, confecci贸n, preparaci贸n, transformaci贸n, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes.

Par谩grafo 1. Para establecer el monto del ochenta por ciento (80%) a que se refieren los numerales precedentes, deben computarse y sumarse tanto los ingresos provenientes de la relaci贸n laboral o legal y reglamentaria, los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales como tambi茅n los provenientes de la prestaci贸n de servicios t茅cnicos, en el evento en que se perciban por un mismo contribuyente.

Par谩grafo 2掳. Para efectos de lo dispuesto en el art铆culo 329 del Estatuto Tributario se tendr谩n en cuenta la totalidad de los ingresos que reciba la persona natural residente en el pa铆s, directa o indirectamente, con ocasi贸n de la relaci贸n contractual, laboral, legal o reglamentaria, independientemente de la denominaci贸n o fuente que se le atribuya a dichos pagos.

Art铆culo 3掳. Trabajador por cuenta propia. Para los efectos del c谩lculo del Impuesto M铆nimo Alternativo Simplificado (IMAS), de conformidad con lo establecido en los art铆culos 336 a 341 del Estatuto Tributario, una persona natural residente en el pa铆s se clasifica como trabajador por cuenta propia si en el respectivo a帽o gravable cumple la totalidad de las siguientes condiciones:

1. Sus ingresos provienen, en una proporci贸n igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la realizaci贸n de solo una de las actividades econ贸micas se帽aladas en el art铆culo 340 del Estatuto Tributario.

2. Presta el servicio por su cuenta y riesgo.

3. Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferior a veintisiete mil (27.000) UVT.

4. El patrimonio l铆quido declarado en el per铆odo gravable anterior es inferior a doce mil (12.000) UVT.

Par谩grafo. Para efectos de establecer si una persona natural residente en el pa铆s clasifica en la categor铆a tributaria de trabajador por cuenta propia, las actividades econ贸micas a que se refiere el art铆culo 340 del Estatuto Tributario se homologar谩n, a los c贸digos que correspondan a la misma actividad en la Resoluci贸n n煤mero 000139 de 2012 o las que la adicionen, sustituyan o modifiquen.

Art铆culo 4掳. Ingresos a considerar para la clasificaci贸n.Para efectos de calcular los l铆mites porcentuales establecidos en el art铆culo 329 del Estatuto Tributario y efectuar la clasificaci贸n en las categor铆as de contribuyentes a las que se refiere el presente decreto, no se tendr谩n en cuenta las rentas sometidas al r茅gimen del impuesto complementario de ganancias ocasionales, ni las provenientes de enajenaci贸n de activos fijos pose铆dos por menos de dos (2) a帽os.

Tampoco se tendr谩n en cuenta para establecer los l铆mites de dichos montos los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construcci贸n 鈥淎FC鈥, siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un per铆odo o per铆odos fiscales distintos al per铆odo fiscal en el cual se efect煤a el retiro del Fondo o cuenta, seg煤n corresponda.

Par谩grafo 1掳. De conformidad con lo previsto en el art铆culo 329 del Estatuto Tributario, los ingresos provenientes de pensiones de jubilaci贸n, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, no se incluyen en la determinaci贸n de la renta gravable alternativa del IMAN y el IMAS, y se tendr谩n en cuenta, 煤nicamente, para efectos de calcular los l铆mites porcentuales establecidos en dicho art铆culo.

Par谩grafo 2掳. A los ingresos de que trata el par谩grafo anterior, provenientes de pensiones de jubilaci贸n, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, seguir谩n sujetas al r茅gimen ordinario de determinaci贸n del impuesto sobre la renta y complementarios, previsto en el numeral 5 del art铆culo 206 del Estatuto Tributario.

Art铆culo 5掳. Otros contribuyentes sometidos al sistema ordinario de determinaci贸n del impuesto. Los siguientes contribuyentes se regir谩n 煤nicamente por el sistema ordinario de determinaci贸n del impuesto sobre la renta, establecido en el T铆tulo I del Libro I del Estatuto Tributario:

1. Las personas naturales que en su condici贸n de notarios presten el servicio p煤blico de notariado. Para efectos de control, estos contribuyentes deben llevar en su contabilidad cuentas separadas de los ingresos provenientes de la prestaci贸n de servicios notariales y de los ingresos de or铆genes distintos.

2. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pa铆s cuyos ingresos correspondan 煤nicamente a pensiones de jubilaci贸n, invalidez, vejez, sobrevivientes y riesgos laborales.

3. Los servidores p煤blicos diplom谩ticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, conforme con lo establecido en el art铆culo 206-1 del Estatuto Tributario.

4. Las sucesiones il铆quidas de causantes nacionales o extranjeros que al momento de su muerte eran residentes en el pa铆s, los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufruct煤en personalmente.

5. Las dem谩s personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pa铆s, que no clasifiquen dentro de las categor铆as de empleado o trabajador por cuenta propia seg煤n la clasificaci贸n establecida en el presente decreto.

Art铆culo 6掳. Adicionase el art铆culo 1掳 del Decreto Reglamentario n煤mero 1070 de 2013, con los siguientes numerales:

鈥5. Que en el a帽o gravable inmediatamente anterior no desarroll贸 una de las actividades se帽aladas en el art铆culo 340 del Estatuto Tributario o que si la desarroll贸 no le gener贸 m谩s del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos.

6. Que durante el a帽o gravable inmediatamente anterior no prest贸 servicios t茅cnicos que requirieran de materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado, cuyo costo represente m谩s del veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos percibidos por concepto de tales servicios t茅cnicos鈥.

Art铆culo 7掳. Comparaci贸n en el sistema de determinaci贸n del impuesto sobre la renta para los empleados. Para efectos de determinar el Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes en el pa铆s clasificadas en la categor铆a tributaria de empleados, se comparar谩 el monto de impuesto calculado por el sistema ordinario contemplado en el T铆tulo I del Libro I del Estatuto Tributario, con el monto del Impuesto M铆nimo Alternativo Nacional (IMAN) a que se refiere el T铆tulo V del Libro I del mismo Estatuto. Cuando el monto calculado mediante el sistema ordinario resulte igual o superior al c谩lculo del IMAN, el Impuesto sobre la Renta del per铆odo ser谩 el determinado por el sistema ordinario. Cuando el monto de impuesto calculado mediante el sistema ordinario resulte inferior al monto calculado mediante el IMAN, el Impuesto sobre la Renta del per铆odo ser谩 el correspondiente al c谩lculo del IMAN.

Par谩grafo 1掳. Para los efectos de este art铆culo, el sistema ordinario de determinaci贸n del Impuesto sobre la Renta de que trata el art铆culo 330 del Estatuto Tributario comprende la determinaci贸n de la renta l铆quida en el contexto del art铆culo 26 y siguientes del Estatuto Tributario, observando lo dispuesto sobre la renta presuntiva, las rentas l铆quidas especiales, las rentas de trabajo, las rentas gravables especiales, as铆 como el r茅gimen de precios de transferencia y todo lo concerniente a la determinaci贸n del Impuesto sobre la Renta comprendido en el T铆tulo I del Libro Primero del Estatuto Tributario.

Par谩grafo 2掳. Para efectos de la comparaci贸n de que trata el art铆culo 330 del Estatuto Tributario, no se tendr谩 en cuenta en la determinaci贸n del impuesto sobre la renta por el sistema ordinario el impuesto complementario de ganancias ocasionales contemplado en el T铆tulo III del Libro Primero, ni la ganancia ocasional generada por los activos omitidos o los pasivos inexistentes establecida en el par谩grafo transitorio del art铆culo 239-1 del Estatuto Tributario.

Art铆culo 8掳. Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.Las personas naturales clasificadas en la categor铆a tributaria de empleados, que sean beneficiarios de la progresividad en el pago del Impuesto sobre la Renta establecida en el art铆culo 4掳 de la Ley 1429 de 2010, podr谩n acceder a dicho beneficio en relaci贸n con el c谩lculo del impuesto mediante el sistema ordinario de que trata el art铆culo 330 del Estatuto Tributario. Para tal efecto, el beneficio de la progresividad deber谩 ser aplicado sobre la tarifa marginal que corresponda al empleado en el c谩lculo del impuesto mediante el sistema ordinario. Una vez sea aplicada la progresividad, el monto del impuesto resultante mediante el sistema ordinario ser谩 sometido a la comparaci贸n con el monto de impuesto calculado por el Sistema del Impuesto M铆nimo Alternativo Nacional (IMAN), y la cifra que resultare mayor ser谩 el impuesto correspondiente en el respectivo per铆odo gravable, seg煤n el procedimiento establecido en el art铆culo anterior.

Art铆culo 9掳. Modif铆quese el art铆culo 3掳 del Decreto n煤mero 1070 de 2013, el cual quedar谩 as铆:

Art铆culo 3掳. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el art铆culo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el art铆culo 108 del Estatuto Tributario, la disminuci贸n de la base de retenci贸n para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relaci贸n laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categor铆a de empleados, estar谩 condicionada a su liquidaci贸n y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntar谩 a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.

Para la procedencia de la deducci贸n en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestaci贸n de servicios, el contratante deber谩 verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social est茅n realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los t茅rminos del art铆culo 18 de la Ley 1122 de 2007, los Decretos n煤meros 1703 de 2002 y 510 de 2003, las dem谩s normas vigentes sobre la materia, as铆 como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan.

Par谩grafo. Esta obligaci贸n no ser谩 aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un salario m铆nimo legal mensual vigente (1 smlmv)鈥.

Art铆culo 10. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicaci贸n.

Publ铆quese y c煤mplase.

Dado en Bogot谩, D. C., a los 27-12-2013.聽

JUAN MANUEL SANTOS CALDER脫N

El Ministro de Hacienda y Cr茅dito P煤blico,
Mauricio C谩rdenas Santamar铆a.


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