Costos y deducciones procedentes dentro de la declaración de renta de personas jurídicas


19 abril, 2022

Para que los costos y deducciones sean procedentes en la declaración de renta deben tener relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad con la actividad productora de renta.

Adicionalmente, estos deben cumplir con los requisitos de fondo y formalidad contemplados en el Estatuto Tributario.

Desde el punto de vista fiscal, los costos son un conjunto de erogaciones, acumulaciones o consumos de activos que se verán reflejados en los costos directos o indirectos en que incurre el contribuyente en un período determinado, sea para la adquisición o la producción de un bien o servicio.

Costos y deducciones procedentes dentro de la declaración de renta

Por su parte, las deducciones corresponden a los gastos en que incurre la persona natural o jurídica en el año gravable, los cuales son necesarios para generar renta. Entre tales gastos se encuentran los de administración y ventas.

De acuerdo con estas definiciones, se puede evidenciar que para la legislación tributaria es indispensable la relación de causalidad y de necesidad de los costos y gastos con la actividad que se desarrolla.

Condiciones para la procedencia fiscal de los costos y gastos en la declaración de renta

Las condiciones para la procedencia de los costos y gastos se clasifican en presupuestos esenciales, requisitos de fondo y requisitos formales, así:

  • Presupuestos esenciales

Hacen referencia a la relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad que deben tener los costos y gastos.

  • Requisitos de fondo

Los requisitos de fondo se relacionan con la realización, imputabilidad y oportunidad.

  • Requisitos formales

Entre los requisitos formales se encuentran, por ejemplo, las limitantes o prohibiciones, los documentos soporte, que los conceptos hayan estado sometidos a retención en la fuente, que se hayan realizado los aportes a seguridad social, entre otras exigencias.

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Rechazo de costos y deducciones

De acuerdo con el artículo 107 del Estatuto Tributario –ET–, los costos y gastos podrán restarse en la declaración de renta siempre que posean relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad con cada una de las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente.

Por lo tanto, la Dian podrá rechazar estos costos y gastos cuando no cumplan las condiciones anteriormente descritas, los requisitos para los obligados a llevar contabilidad y los medios de pago para su aceptación, o cuando no estén debidamente soportados con facturas que cumplan las exigencias establecidas en los artículos 617 y 618 del ET.

Ahora bien, las normas de los artículos 59 y 105 del ET señalan que los obligados a llevar contabilidad podrán deducir los costos y gastos fiscalmente realizados y contablemente devengados durante el período gravable. Sin embargo, la Dian podrá rechazarlos en el momento en que estos no cumplan las siguientes condiciones para su procedencia:

rechazo de costos y deducciones

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Rechazo de gastos de nómina no soportados con el documento de nómina electrónica

Los empleadores que no hayan adoptado el documento soporte de pago de nómina electrónica de acuerdo con el calendario de implementación y transmisión, previsto en la Resolución 000013 de 2021, modificado por la Resolución 000063 del mismo año, se verán sometidos al rechazo de los gastos de nómina pagados entre septiembre y diciembre de 2021.

Lo anterior, considerando que el documento soporte de pago de nómina electrónica es obligatorio para el soporte fiscal de los costos y deducciones en la declaración de renta de aquellos contribuyentes que realicen pagos derivados de una vinculación laboral o legal y reglamentaria, y por pagos a pensionados a su cargo.

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Rechazo de costos y gastos pagados en el exterior

La Dian podrá rechazar los costos y gastos pagados en el exterior cuando la entidad verifique que el beneficiario del pago es directa o indirectamente el mismo contribuyente, en una proporción igual o superior al 50 %, al igual que cuando el pago sea realizado en una jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición, cuando se trate de entidades pertenecientes a un régimen tributario preferencial o cuando el beneficiario no posea certificado de residencia fiscal (ver artículo 771-6 del ET).

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Última actualización:
  • 19 abril, 2022
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