Calcular el deterioro en una organización consiste en evaluar la existencia de evidencia objetiva que pueda dar cuenta de la pérdida de valor de un bien.
Conoce aquí un caso práctico sobre el reconocimiento del deterioro de las cuentas por cobrar y de la recuperación de una cartera.
Las cuentas por cobrar constituyen instrumentos financieros y deben ser medidas al costo o al costo amortizado. Esto obliga a someterlas al proceso de evaluación de deterioro siguiendo las indicaciones establecidas en el párrafo 11.21 y siguientes del Estándar Internacional para Pymes.
Para tal fin, debe recordarse que la mera existencia de indicios no constituye por sí misma una prueba de deterioro del valor del instrumento; debido a esto, cuando la entidad, mediante el apoyo de su departamento de control interno, reconoce algún indicio de deterioro, debe analizar con mayor detalle la partida y comprobar que, en efecto, el valor total de la cuenta por cobrar no podrá ser recuperado.
Existen 5 indicios que permiten a una entidad concluir que sus instrumentos financieros se encuentran deteriorados. Estos son:
1. Dificultades financieras del deudor: por ejemplo, este ha visto disminuidas sus ventas y dicha situación le causa dificultades para pagar sus obligaciones.
2. Incumplimiento o mora en el pago del capital o los intereses: cuando el cliente tiene plazo de pago a 60 días, pero suele pagar por fuera de esos plazos y no ha sido posible que se ponga al día.
3. Se le han otorgado plazos adicionales al deudor, previa solicitud, y la entidad no suele conceder ese tipo de plazos.
4. Es probable que el cliente se declare en quiebra, reestructuración o en algún otro tipo de situación de reorganización.
5. Se han presentado cambios en el entorno tecnológico, de mercado, económico o legal en el cual opera el cliente.
La Comercializadora Siglo XXI se encuentra analizando su cartera al corte de enero 1 de 2023, a fin de determinar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro del valor. Toda la cartera se encuentra al día.
Sin embargo, un cliente con un saldo de $20.000.000 ha entrado en proceso de reestructuración económica. El acuerdo establece que el cliente pagará la deuda en un solo desembolso, con un plazo de cinco (5) años a partir de la fecha de evaluación.
En este caso, una vez identificada la situación con el cliente, la entidad debe reconocer el deterioro del valor del instrumento, pues, aunque espera recibir el pago total de la deuda ($20.000.000), se ve obligada a esperar 5 años para obtener estos recursos. El valor por el cual se presentará el instrumento financiero equivale al valor presente de la partida, descontada con una tasa de interés equivalente para instrumentos financieros similares.
En este caso vamos a utilizar una tasa del 18 % anual para descontar el instrumento y empleamos la función de valor actual en Excel de la siguiente manera:
| Valor futuro | $20.000.000,00 |
| Tasa anual | 18 % |
| Plazo (años) | 5 |
| Valor actual | $8.742.184,00 |
| Función | VA(tasa;nper;0;-VF) |
De acuerdo con el cálculo anterior, el valor del instrumento a la fecha de análisis es de $8.742.184. La entidad debe reconocer un deterioro del valor equivalente a la diferencia entre el valor del instrumento, según lo consignan los libros, y el valor presente, según el cálculo anterior, así:
Valor en libros – valor recuperable = deterioro del valor
$20.000.000 – $8.742.184 = $11.257.816
El comportamiento del saldo de este instrumento financiero en los períodos posteriores se muestra en la siguiente tabla:
| Año | Saldo inicial | Interés | Saldo final |
|---|---|---|---|
| 2018 | $8.742.184,00 | $1.573.593,00 | $10.315.777,00 |
| 2019 | $10.315.778,00 | $1.856.840,00 | $12.172.618,00 |
| 2020 | $12.172.617,00 | $2.191.071,00 | $14.363.688,00 |
| 2021 | $14.363.689,00 | $2.585.464,00 | $16.949.153,00 |
| 2022 | $16.949.153,00 | $3.050.847,00 | $20.000.000,00 |
Los intereses que genere esta cuenta por cobrar se reconocerán en los resultados de cada período como ingresos de actividades ordinarias.
La entidad evaluará al final de cada período si existen otras indicaciones de deterioro que afecten la medición de la cuenta. Por ejemplo, si el cliente ha generado utilidades según las proyecciones y paga sus acreencias de acuerdo con los compromisos adquiridos, se espera que la entidad también reciba el pago en el tiempo establecido.
Por el contrario, si el deudor no ha generado las utilidades que se esperaban e incumple los compromisos adquiridos, la entidad debe ajustar aún más su medición de deterioro, si es necesario, hasta que el instrumento tenga un valor de cero ($0).
Supongamos que un cliente le debía a la entidad $10.000.000 y al realizar la evaluación de la cartera se evidencia que este se encuentra en una situación declarada de insolvencia. La entidad asume, por tanto, que esa cartera no podrá ser recuperada. De acuerdo con lo anterior, reconocerá el deterioro, lo cual afectará su estado de situación financiera:
Cartera: $10.000.000
Deterioro: ($10.000.000)
Saldo cartera: $0
Pasados dos (2) años, el cliente cancela el valor adeudado con la entidad; en este escenario se realizaría el siguiente reconocimiento:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Cartera | $10.000.000 | |
| Banco | $10.000.000 | |
| Deterioro | $10.000.000 | |
| Recuperación por deterioro de cartera (ingreso) | $10.000.000 |
Como se puede observar, la primera cuenta que se afectaría sería el banco al dar de baja la cartera. Posteriormente, se debe dar de baja el deterioro que se ha reconocido contra un ingreso por el mismo valor.
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