Declaración de renta de personas jurídicas año gravable 2020: hazla fácilmente

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  • Publicado: 16 marzo, 2021

Declaración de renta de personas jurídicas año gravable 2020: hazla fácilmente

Las declaraciones de renta correspondientes al año gravable 2020 son las primeras en las que se aplicarán las modificaciones efectuadas por la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.

Aquí te contamos todo lo que debes saber al respecto.

Liquidador del formulario 110 para el año gravable 2020

Con el fin de facilitar la preparación del formulario 110 para la declaración de renta y/o de ingresos y patrimonio por el año gravable 2020 y el diligenciamiento del formato para el reporte de la conciliación fiscal del mismo período, en Actualícese ponemos a tu disposición esta plantilla elaborada por el Dr. Diego Guevara Madrid, líder de investigación tributaria de Actualícese:

Contabilidad, leyes e impuestos al día - actualicese.com Plantilla para preparar la declaración de renta de personas jurídicas año gravable 2020.

Liquidador del Formulario 110 - año gravable 2020

Si estás aquí, seguramente también te interesará nuestra entrega especial 27 formatos para preparar la declaración de renta de personas jurídicas por el año gravable 2020. ¡Ve a verla!

Novedades del formulario 110

Desde el 6 de enero de 2021 la Dian publicó el proyecto de resolución con la que se prescribiría el nuevo formulario 110 del año gravable 2020, el cual tendría en esta ocasión 115 renglones en comparación con los 105 del formulario 110 del año gravable 2019.

Haz clic aquí para ver las recomendaciones que te interesarán y están relacionadas con la temática de este artículo.

Sin embargo, fue el 17 de febrero de 2021 que, gracias a la publicación del Diario Oficial 51.584 de febrero 10 de 2021, se tuvo acceso al texto de la Resolución 000011 de febrero 08 de 2021, a través de la cual se prescribió el formulario 110 para el año gravable 2020.

No obstante, dicha resolución no fue publicada con el anexo correspondiente como parte integrante de la misma, y fue necesario esperar hasta el 19 de febrero para poder acceder a él a través de la página de la Dian. Se debe resaltar, en todo caso, que dicho formulario 110 sí estuvo disponible en la plataforma Muisca desde el 9 de febrero de 2021.

Este tema también podrás estudiarlo en nuestro artículo Formulario 110 para declaraciones del año gravable 2020: estas son sus novedades.

Cabe anotar que se realizaron algunos cambios al formulario 110, en los cuales se ajustaron las instrucciones de los renglones 72, 73 y 90; modificaciones realizadas a través de la Resolución 000032 de abril 9 de 2021.

Conoce más detalles en nuestro editorial Formulario 110 de año gravable 2020 fue modificado con Resolución 000032 de abril 9 de 2021

¿Estás buscando capacitarte más sobre este tema?
La solución está en la Guía Multiformato del Dr. Diego Guevara: Novedades en la declaración de renta de personas jurídicas y en la declaración anual del SIMPLE año gravable 2020.

Indicadores básicos para la declaración de renta 2020

En el siguiente cuadro se presenta un resumen de las cifras y datos básicos de consulta permanente para la elaboración de las declaraciones de renta de las personas jurídicas, correspondientes al año gravable 2020:

Detalle

Valor

UVT para 2020

$35.607

UVT para 2021

$36.308

Tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2020

Nota: para determinar los efectos fiscales de las partidas de diferencia en cambio, consulta los artículos 269, 285, 288 y 291 del ET.

$3.432,50

UVR a diciembre 31 de 2020

$275,0626

Reajuste fiscal anual para activos fijos por el año gravable 2020
El valor fijado de 3,90 % es incorrecto. Este debió corresponder al incremento en el IPC durante el período comprendido entre el 1 de octubre de 2019 a octubre 1 de 2020 (que fue de 1,97 %, y que incluso se usó para definir la UVT de 2021; ver Certificación 147022 del 18 de noviembre de 2020).

Descarga nuestro Liquidador e histórico de porcentajes de reajuste fiscal.

3,90 %

Tasa anual de interés presuntivo durante 2020 sobre préstamos en dinero de sociedades a socios, o viceversa
Ver artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto 886 de 2020.

4,48 %

Las declaraciones de renta e ingresos y patrimonio de los obligados a llevar contabilidad, correspondientes al año gravable 2020, cuando no tengan nombrado un revisor fiscal, requerirán por lo menos la firma del contador público si el patrimonio o los ingresos brutos (incluyendo rentas ordinarias y ganancia ocasional) a diciembre 31 de 2020 superan las…

100.000 UVT ($3.560.700.000; ver el artículo 596 del ET).

 

Personas jurídicas obligadas a declarar renta

Todas las personas jurídicas se consideran contribuyentes del impuesto de renta y complementario; sin embargo, el artículo 22 del ET, modificado por el artículo 83 de la Ley 2010 de 2019, establece que no se consideran contribuyentes del impuesto sobre la renta y tampoco obligadas a cumplir el deber formal de presentar declaración de ingresos y patrimonio:

  • La nación.
  • Las entidades territoriales.
  • Las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible.
  • Las áreas metropolitanas.
  • La sociedad nacional de la Cruz Roja y su sistema federado.
  • Las superintendencias.
  • Las unidades administrativas especiales.
  • Sociedades de mejoras públicas.
  • Sociedades de padres de familia.
  • Organismos de acción comunal.
  • Juntas de defensa civil.
  • Juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales.
  • Asociaciones de exalumnos.
  • Asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar –ICBF–.
  • Asociaciones de adultos mayores autorizadas por el ICBF.
  • Resguardos, cabildos indígenas y la propiedad colectiva de las comunidades negras, conforme a la Ley 70 de 1993.

En el siguiente video, el Dr. Diego Guevara Madrid explica cuáles son las entidades que califican como no contribuyentes del impuesto sobre la renta al cierre del año gravable 2020:

Ahora bien, como para la correcta interpretación de las normas referentes al impuesto sobre la renta y complementario es necesario precisar la clasificación general que el ET hace de las personas jurídicas y personas naturales que desarrollan actividades económicas dentro del país, a continuación, te presentamos nuestra guía Clasificación de las personas jurídicas frente al impuesto de renta y al SIMPLE – año gravable 2020:

Tarifas del impuesto de renta

A través de las modificaciones efectuadas por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 240 del ET, se determinó que la tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las personas jurídicas (sean sociedades nacionales y asimiladas, establecimientos permanentes de entidades en el exterior o personas jurídicas extrajeras con o sin residencia en el país) será del 32 % para el año gravable 2020.

Tarifa del impuesto de renta de las personas jurídicas 2020<

Nota: la tarifa general del impuesto sobre la renta para personas jurídicas disminuirá para el año gravable 2021 al 31 %; para 2022 se estabilizará en un 30 %.

Ahora bien, no pierdas de vista que el artículo 240 del ET, modificado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, establece para el año gravable 2020 una tarifa preferencial del 9 % para varios contribuyentes y una sobretasa especial para las instituciones financieras. En el siguiente video te contamos un poco más al respecto:

Finalmente, sobre este tema no dejes de leer nuestro editorial En 2020 finalizan beneficios de tributación progresiva para sociedades acogidas a la Ley 1429 de 2010.

Vencimientos para la declaración de renta de las personas jurídicas

De conformidad con el artículo 1.6.1.13.2.12 del Decreto 1625 de 2016 (modificado por el artículo 1 del Decreto 1680 de diciembre de 17 de 2020), los plazos para la presentación y pago de la declaración de renta a cargo de las personas jurídicas contribuyentes del régimen ordinario, así como los contribuyentes del régimen especial –RTE– que no sean grandes contribuyentes, vencen en las fechas señaladas a continuación:

Declaración y pago de la primera cuota

Últimos dígitos del NIT

Hasta el día
(2021)

Últimos dígitos del NIT

Hasta el día
(2021)

01 al 05

12 de abril

51 al 55

26 de abril

06 al 10

13 de abril

56 al 60

27 de abril

11 al 15

14 de abril

61 al 65

28 de abril

16 al 20

15 de abril

66 al 70

29 de abril

21 al 25

16 de abril

71 al 75

30 de abril

26 al 30

19 de abril

76 al 80

3 de mayo

31 al 35

20 de abril

81 al 85

4 de mayo

36 al 40

21 de abril

86 al 90

5 de mayo

41 al 45

22 de abril

91 al 95

6 de mayo

46 al 50

23 de abril

96 al 00

7 de mayo

 

Para el pago de la segunda cuota, se debe atender solo el último dígito del RUT, de la siguiente forma:

Pago de la segunda cuota

Último dígito del NIT

Hasta el día
(20
21)

Último dígito del NIT

Hasta el día
(20
21)

1

9 de junio

6

17 de junio

2

10 de junio

7

18 de junio

3

11 de junio

8

21 de junio

4

15 de junio

9

22 de junio

5

16 de junio

0

23 de junio

 

Cuota única para micro y pequeñas empresas

Al respecto, el Ministerio de Hacienda expidió el Decreto 612 de junio 4 de 2021 para ampliar por segunda vez los plazos en los cuales las personas jurídicas (del régimen ordinario o especial, pero sin incluir a las del régimen simple) que califican como micro y pequeñas empresas en los términos de los artículos 2.2.1.13.2.2. y 2.2.1.13.2.3. del DUR 1074 de mayo de 2015, podrán cancelar en una sola cuota, el saldo a pagar que les haya arrojado su declaración de renta del año gravable 2020, así:

Último dígito del NIT Hasta el día Último dígito del NIT Hasta el día
1 9 de noviembre 6 17 de noviembre
2 10 de noviembre 7 18 de noviembre
3 11 de noviembre 8 19 de noviembre
4 12 de noviembre 9 22 de noviembre
5 16 de noviembre 0 23 de noviembre

 

Ahora bien, para el caso de los grandes contribuyentes el primer pago debió efectuarse entre el 9 y el 22 de febrero de 2021, tal como se presenta a continuación: 

Pago de la primera cuota

Último dígito del NIT

Hasta el día
(20
21)

Último dígito del NIT

Hasta el día
(20
21)

1

9 de febrero

6

16 de febrero

2

10 de febrero

7

17 de febrero

3

11 de febrero

8

18 de febrero

4

12 de febrero

9

19 de febrero

5

15 de febrero

0

22 de febrero

 

Declaración y pago de la segunda cuota

Último dígito del NIT

Hasta el día
(20
21)

Último dígito del NIT

Hasta el día
(20
21)

1

12 de abril

6

19 de abril

2

13 de abril

7

20 de abril

3

14 de abril

8

21 de abril

4

15 de abril

9

22 de abril

5

16 de abril

0

23 de abril

 

Pago de la tercera cuota

Último dígito del NIT

Hasta el día
(20
21)

Último dígito del NIT

Hasta el día
(20
21)

1

9 de junio

6

17 de junio

2

10 de junio

7

18 de junio

3

11 de junio

8

21 de junio

4

15 de junio

9

22 de junio

5

16 de junio

0

23 de junio

 

Para verificar estos y todos los plazos de las demás obligaciones tributarias, consulta nuestro Calendario tributario 2021.

Efectos de los apoyos económicos gubernamentales

En medio de la crisis económica generada por la propagación del COVID-19, el Gobierno nacional creó una serie de apoyos económicos otorgados al sector empresarial, con el propósito de solventar las dificultades financieras y contribuir al sostenimiento del empleo formal.

Entre los indicados beneficios se encuentran el Programa de Apoyo al Empleo Formal –Paef– (creado mediante el Decreto Legislativo 639 de mayo 8 de 2020 y modificado por los decretos legislativos 677 y 815 de 2020 y la Ley 2060 del mismo año) y el Programa de Apoyo para el Pago de la Prima de Servicios –PAP– (creado por el Decreto Legislativo 770 de junio 3 de 2020 y modificado por la Ley 2060 del
mismo año).

Programa de Apoyo al Empleo Formal –Paef–

De acuerdo con el artículo 10-1 del Decreto Legislativo 639 de 2020, adicionado por el artículo 6 del Decreto Legislativo 815 de 2020, y el parágrafo 2 del artículo 3 de la Resolución 1126 del mismo año, el ingreso por concepto de subsidio a la nómina proveniente del Paef es considerado ingreso gravado para el beneficiario, sea persona natural o jurídica, contribuyente del régimen ordinario o del SIMPLE.

Por tanto, este subsidio incrementará la base sobre la cual se liquidará el respectivo impuesto.

En el siguiente video podrás estudiar de primera mano con el Dr. Diego Guevara la respuesta a la siguiente pregunta: ¿el ingreso del subsidio a la nómina califica como ingreso gravado o no gravado en el impuesto de renta?:

De igual forma, le hemos preguntado al Dr. Diego Guevara si el subsidio a la nómina está sujeto al cobro de la retención en la fuente, y esta es la respuesta que debes escuchar al respecto:

Programa de Apoyo para el Pago de la Prima de Servicios –PAP–

De acuerdo con lo anteriormente planteado y con los postulados del artículo 1 del Decreto 1152 de 2020, el ingreso proveniente del PAP también constituirá un ingreso gravado para el empleador beneficiario del pago.

Para conocer más al respecto, no dejes de leer nuestro artículo Paef y PAP: ¿califican como ingresos gravados o no gravados en la declaración de renta del AG 2020?

Patrimonio

En las declaraciones del impuesto sobre la renta debe informarse cuál fue el patrimonio bruto y líquido al cierre del año.

Para ello deberán aplicarse los criterios fiscales contemplados en el Estatuto Tributario –ET–, con el propósito de definir correctamente el valor patrimonial de los activos y pasivos.

Determinar incorrectamente el patrimonio incide en varios aspectos, como los que se enuncian en la siguiente infografía:

Importancia de definir correctamente el patrimonio

Contabilidad, leyes e impuestos al día - actualicese.com Convertidor de UVT.

A continuación, el Dr. Diego Guevara explica cuáles son los efectos tributarios de no determinar correctamente los valores del patrimonio bruto y líquido de la declaración de renta de una persona jurídica del año gravable 2020:

Pasivos

Los pasivos o deudas aceptados fiscalmente se encuentran regulados en los artículos 283 al 288, 291, 767, 770 y 771 del ET.

Según el artículo 283 del ET:

“Para efectos de este estatuto las deudas se entienden como un pasivo que corresponde a una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos”.

Así pues, para el reconocimiento de la deuda, el contribuyente debe:

  1. Conservar los documentos correspondientes a la cancelación de la deuda por un término de cinco (5) años, de acuerdo con lo señalado en el artículo 632 del ET.

2. Los contribuyentes que no estén obligados a llevar libros de contabilidad solo podrán solicitar los pasivos que estén debidamente respaldados por documentos de fecha cierta.

Ingresos

El artículo 28 del ET establece como premisa general que solo los ingresos devengados contablemente durante el respectivo año gravable, según las dinámicas de los Estándares Internacionales de Información Financiera, serán válidos para efectos fiscales.

De acuerdo con las dinámicas de la técnica contable vigente (Estándares Internacionales de Información Financiera), algunos ingresos, en cumplimiento del principio de devengo, pueden estar reconocidos en debida forma en los estados financieros de las compañías, pero carecer de una capacidad contributiva asociada.

Por tal motivo, el artículo 28 del ET señala algunas excepciones a la regla general, para proteger el flujo real del contribuyente, entre las cuales encontramos:
Ingresos contables y tributarios parte 1
Ingresos contables y tributarios parte 2

Costos y deducciones

Desde el punto de vista fiscal, los costos son un conjunto de erogaciones, acumulaciones o consumos de activos que se verán reflejados en los costos directos o indirectos en que incurre el contribuyente en un período determinado, sea para la adquisición o la producción de un bien o servicio.

En el siguiente video, el Dr. Diego Guevara expone en qué casos la Dian puede proceder con el rechazo de costos en el impuesto de renta:

Por su parte, las deducciones corresponden a los gastos en los que incurre la persona natural o jurídica en el año gravable, necesarios para generar renta.

Dos de las deducciones que contempla la normativa vigente para el año gravable 2021 son:

Deducción por atenciones a clientes, proveedores y empleados

Deducción por pagos salariales y prestaciones

No olvides que, a la fecha, la Dian sigue sin diseñar el anexo para detallar el renglón de otras deducciones en la declaración de renta.

Sabemos que te gustaría conocer más detalles respecto de todas las deducciones que contempló la ley tributaria para las personas jurídicas por el año gravable 2020, por ello las hemos incluido en nuestra Cartilla Práctica Declaración de renta de personas jurídicas: año gravable 2020. ¡Consúltala!

Límite de costos y gastos no soportados en factura electrónica

El parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 del ET (modificado por el artículo 16 de la Ley 1943 de 2018 y, posteriormente, por el artículo 18 de la Ley 2010 de 2019) establece que a partir de 2020 se empezarían a aplicar porcentajes especiales de aceptación sobre los costos y gastos no soportados en factura electrónica.

Así pues, para las declaraciones de renta del año gravable 2020, la Dian solo aceptará el 30 % del total de costos y gastos soportados con documentos diferentes a la factura electrónica; por tanto, la entidad rechazará el 70 % de los costos y gastos no respaldados mediante dicho documento.

Tal porcentaje incrementará progresivamente, como se muestra en la siguiente infografía:

Límite de costos y gastos soportados sin factura electrónica

 

Contabilidad, leyes e impuestos al día - actualicese.com Simulador del límite de costos y gastos no soportados en factura electrónica.

Ten en cuenta que…

El parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 del ET expone porcentajes máximos para soportar costos y gastos sin factura electrónica hasta 2022.

Interpretamos que faltó ubicar el texto “2022 y siguientes” para que el porcentaje fuera del 10 % desde 2023 en adelante, o, en su defecto, incluir una acotación donde se dejara completamente claro si el porcentaje que aplicaría es del 0 % desde el año gravable 2023.

¿Estás buscando más información sobre este tema?, ve a leer nuestros análisis Límite de aceptación fiscal de costos y gastos no soportados en factura electrónica cambiará en 2021 y Tiquetes POS dejarán de servir como soporte fiscal de costos y gastos a partir de noviembre 1 de 2020.

Bancarización

El artículo 771-5 del ET establece que, para el reconocimiento fiscal de pasivos, costos, deducciones e impuestos descontables (estos últimos utilizados en las declaraciones del IVA), los contribuyentes deben utilizar canales financieros (transferencias, consignaciones, cheques con la restricción de “páguese únicamente al primer beneficiario”, tarjetas de débito o de crédito, etc.) o cubrirlos en efectivo con sujeción a determinados límites.

Para el año gravable 2020, según indica la norma, el contribuyente podrá imputar en su declaración de renta los pagos en efectivo que correspondan al menor valor entre el 55 % de lo pagado (sin que exceda los $2.136.420.000 correspondientes a 60.000 UVT) y el 40 % de los costos y deducciones totales.

Límite de pagos en efectivo durante el año 2020

 

Contabilidad, leyes e impuestos al día - actualicese.com Simulador de los efectos del rechazo de costos y gastos en efectivo a partir de 2018.

En el siguiente video, el Dr. Diego Guevara comenta si durante 2021 se modificarán los porcentajes de la norma de bancarización sobre los montos pagados con efectivo que serán aceptados fiscalmente:

Compensación de exceso de renta presuntiva o de base mínima

Se pueden compensar los excesos de renta presuntiva sobre renta líquida de años anteriores (declaraciones de renta) y los excesos de base mínima sobre renta ordinaria (declaraciones del CREE).

Esto se encuentra estipulado en el parágrafo del artículo 189 del ET y el numeral 6 del artículo 290 del mismo estatuto. Sobre el particular, en la Sentencia 010 de marzo de 2018 de la Corte Constitucional se indicó que los excesos de base mínima obtenidos en declaraciones del CREE de los años 2013 y 2014 también son compensables (no solo los obtenidos en los años 2015 y 2016).

Dichos excesos se pueden restar como compensación hasta dentro de los cinco (5) años fiscales siguientes al período en el que se generaron. Por tanto, en la declaración del año gravable 2020 solo se podrán compensar los excesos generados en las declaraciones de los años 2015 y siguientes.

A continuación, escucha la respuesta del Dr. Diego Guevara a la siguiente pregunta: ¿en las declaraciones de renta del año gravable 2020 de personas jurídicas se podrán hacer compensaciones por excesos de renta presuntiva?

Compensación de pérdidas fiscales

El segundo tipo de compensación fiscal que también se podrá efectuar dentro de las declaraciones de renta del año gravable 2020 es el de las pérdidas fiscales obtenidas en años anteriores (ver artículo 147 del ET y artículos 1.2.1.5.1.26 y 1.2.1.5.2.8 del DUT 1625 de 2016).

En el siguiente video, el Dr. Diego Guevara comenta cuál es el tratamiento de las pérdidas fiscales en la declaración de renta de una persona jurídica del año gravable 2020:

Ten en cuenta que…

En el régimen simple no será posible efectuar ningún tipo de compensaciones fiscales, sea por concepto de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores (artículo 147 del ET) o por excesos de renta presuntiva sobre renta líquida ordinaria (ver parágrafo del artículo 189 del ET).

En ese sentido, aquellos contribuyentes que al cierre de 2020 hayan obtenido, por ejemplo, pérdidas fiscales en sus declaraciones de renta o excesos de renta presuntiva sobre renta líquida (que aún no hayan sido compensados) deberán tener presente que la única forma de imputarlos será tributando en el régimen ordinario.

Ahora bien, para efectos de la firmeza de las declaraciones en las que se liquiden o se compensen pérdidas fiscales, ahora se deberá tener en cuenta únicamente lo señalado en el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019.

En la siguiente infografía resumimos lo que debes tener en cuenta al respecto:

Firmeza de declaraciones en las que se liquiden o compensen pérdidas

Contabilidad, leyes e impuestos al día - actualicese.com Compensación de pérdidas fiscales y exceso de renta presuntiva (caso impuesto diferido).

Renta presuntiva

Según el artículo 189 del ET, si se pretende depurar la base para el cálculo de la renta presuntiva, deberán detraerse del patrimonio líquido los siguientes conceptos:

Patrimonio líquido del año gravable 2020

(-)

a

Valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales.

(-)

b

Valor patrimonial neto de los bienes afectos por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron en la determinación de una renta líquida inferior.

(-)

c

Valor patrimonial de los bienes vinculados a empresas en un período improductivo.

(-)

d

Valor patrimonial de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta a la explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos.

(-)

e

Las primeras 19.000 UVT de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario.

(-)

f

El valor patrimonial neto de los bienes destinados a actividades deportivas de los clubes sociales y deportivos.

(=)

g

Base para la aplicación de la tarifa.

0,5 %

h

Tarifa.

(=)

i

Subtotal.

(+)

j

La renta gravable generada por los activos exceptuados (literales “a” al “f” de esta tabla).

(=)

k

Renta presuntiva del año gravable 2020.

 

Contabilidad, leyes e impuestos al día - actualicese.com Liquidador para el cálculo de la renta presuntiva del año gravable 2020.

Dependiendo de la situación particular de cada contribuyente, la deducción del valor de los bienes exceptuados (especificados en los literales “a” al “f” de la tabla anterior) es opcional, según lo considere pertinente.

A continuación, te recomendamos escuchar la explicación del Dr. Guevara sobre si el procedimiento y las normas para calcular la renta presuntiva de las personas jurídicas y naturales son los mismos:

Aunque en principio todas las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto de renta están obligadas a realizar el cálculo de la renta presuntiva, es importante destacar que las normas citadas establecen la exoneración de dicho cálculo para determinadas personas naturales y jurídicas; entre ellas, las siguientes:

Contribuyentes no obligados a liquidar renta presuntiva

Rentas exentas

Las rentas exentas son un tipo de ingresos que, aun siendo ingresos fiscales, no están sujetos al impuesto de renta y complementario, dado que la ley les ha otorgado el beneficio de gravarse con tarifa cero (0).

En términos generales, las rentas exentas son aquellas utilidades netas fiscales obtenidas en el ejercicio y provenientes de la explotación de ciertas actividades económicas expresamente beneficiadas en las normas fiscales.

Ahora bien, la nueva versión del artículo 235-2 del ET (modificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019) señala que, por el año gravable 2020, las rentas que podrán ser tratadas como exentas dentro de la declaración de renta de las personas jurídicas son las que te dejamos detalladas en nuestra guía:

Contabilidad, leyes e impuestos al día - actualicese.com Rentas exentas para personas jurídicas – período gravable 2020.

Ganancias ocasionales

Las ganancias ocasionales son entradas de bienes apreciables en dinero que se generan en actividades diferentes a la económica principal.
Entre las ganancias ocasionales se tienen aquellas obtenidas por la venta de un activo fijo poseído por dos (2) años o más, las rentas provenientes de herencias, legados y donaciones, así como los premios de rifas, loterías, apuestas y similares:

Ingresos

Tarifa

Artículo del ET

Venta de activos fijos poseídos por dos (2) años o más.

10 %

300

Procedentes de loterías, rifas, apuestas y similares.

20 %

304, 306 y 317

Provenientes de herencias y legados.

10 %

302 y 303

Derivados de donaciones o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito.

10 %

302

Premios en títulos de capitalización.

10 %

305

Utilidad en venta de acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia, cuando dicha enajenación no supere el 10 % de las acciones en circulación de la respectiva sociedad.

0 %

36-1

 

Descuentos tributarios

A través del artículo 96 de la Ley 2010 de 2019, el Gobierno nacional efectuó importantes modificaciones en torno a las normas del Estatuto Tributario que regían la aplicación de los descuentos tributarios en el impuesto sobre la renta.

De esta forma se estableció la derogación tácita de los descuentos relacionados con la inversión en acciones de sociedades agropecuarias y con los aportes parafiscales en la generación de empleo para grupos vulnerables, contenidos en el artículo 249 del ET y los artículos 9 al 12 de la Ley 1429 de 2010.

Así pues, a partir del período gravable 2020 solo podrán aplicarse los descuentos tributarios que se presentan a continuación:

Descuento

Descripción

Descuento del ICA efectivamente pagado

El artículo 115 del ET, modificado por el artículo 86 de la Ley 2010 de 2019, señala que el contribuyente podrá imputar como descuento tributario en la declaración de renta el 50 % del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros efectivamente pagado durante el año gravable, siempre y cuando tenga relación de causalidad con su actividad económica.

Descuento por impuestos pagados en el exterior

Con la modificación realizada por el artículo 93 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 254 del ET, se podrá descontar del monto del impuesto colombiano el valor pagado en el extranjero, cualquiera que sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre y cuando el descuento no exceda el monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas rentas.

Descuento por inversiones en pro del medioambiente

De acuerdo con el artículo 255 del ET, las personas jurídicas que realicen inversiones relacionadas con el control, conservación y mejoramiento del medioambiente tendrán derecho a descontar de su impuesto de renta el 25 % de las inversiones realizadas en el respectivo período gravable, siempre que cuenten con la acreditación de la respectiva autoridad ambiental.

Descuento por inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o innovación

El artículo 256 del ET señala que las personas que realicen inversiones en proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnología en Innovación como de investigación, desarrollo tecnológico o innovación tendrán derecho a descontar de su impuesto de renta a cargo el 25 % del valor invertido en dicho proyecto en el período gravable en el que se realizó la inversión.

Crédito fiscal para inversiones en proyectos de I+D+I o vinculación de capital humano de alto nivel

El artículo 256-1 del ET, creado por el artículo 168 de la Ley 1955 de 2019, establece que las inversiones realizadas por las micro, pequeñas y medianas empresas en proyectos calificados como de investigación, desarrollo tecnológico e innovación (I+D+I) podrán acceder a un crédito fiscal por un valor del 50 % de la inversión realizada y certificada por el CNBT, aplicable para la compensación de impuestos nacionales.

Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial

El artículo 257 del ET establece que las donaciones realizadas a entidades sin ánimo de lucro –Esal– pertenecientes al régimen tributario especial –RTE– o a las entidades no contribuyentes de renta indicadas en los artículos 22 y 23 del ET otorgan un descuento del 25 % sobre el total del valor donado en el año gravable.

Becas por impuestos

Según el artículo 257-1 del ET, adicionado por el artículo 190 de la Ley 1955 de 2019, las personas jurídicas o naturales, contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán celebrar convenios con Coldeportes para asignar becas de estudio y manutención a deportistas talento o reserva deportiva, por la que recibirán a cambio títulos negociables para el pago del impuesto sobre la renta.

Ahora bien, es importante tener en cuenta que el descuento tributario por becas por impuestos no puede exceder el 30 % del impuesto sobre la renta a cargo.

Descuento del IVA de activos fijos

El artículo 258-1 del ET, modificado por el artículo 95 de la Ley 2010 de 2019, indica que, cuando se adquieran o construyan bienes de capital, el 100 % del IVA cancelado en dicha operación podrá tratarse como un descuento al impuesto de renta (sea en el año de la adquisición o construcción o en cualquier período posterior).

Este descuento procederá también cuando los activos fijos reales productivos se hayan adquirido, construido o importado a través de contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra. En este caso, el descuento procederá en cabeza del arrendatario.

No olvides consultar: Descuento en renta por IVA de bienes de capital fue condicionado por la Corte Constitucional.

 

 

Contabilidad, leyes e impuestos al día - actualicese.com Nuevos descuentos tributarios para el cierre fiscal 2020: casos prácticos.

Límite a descuentos tributarios

Tradicionalmente, los descuentos tributarios aplicables en la declaración de renta se someten al límite general contemplado en el artículo 259 del ET.

Este artículo establece que el valor de dichos descuentos no puede superar el impuesto básico de renta y, a su vez, el impuesto después de descuentos no puede ser inferior al 75 % del impuesto que se determina por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento tributario, o al 70 % cuando los descuentos se originen en certificados de reembolso tributario.

Así mismo, el artículo 258 del ET introdujo la limitante a los descuentos tributarios de que tratan los artículos 255, 256 y 257. De esta manera, los descuentos a los que hacen referencia dichos artículos, en su conjunto, no pueden superar el 25 % del impuesto sobre la renta correspondiente al año gravable en el que se realiza la donación o inversión.

No obstante, como novedad, el artículo 257-1 del ET, adicionado por el artículo 190 de la Ley 1955 de 2019, indica que el descuento de becas por impuestos, en conjunto con los descuentos mencionados en los artículos 255, 256 y 257 del ET, no podrán exceder en un 30 % el impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.

Tributación sobre dividendos

El 12 de noviembre de 2020 el Gobierno expidió (de forma tardía) el Decreto 1457, con el cual reglamenta los cambios que la Ley 2010 de diciembre de 2019 efectuó respecto a la tributación sobre dividendos en el régimen ordinario del impuesto de renta y sus respectivas retenciones en la fuente.

Para estudiar en profundidad las reglas fiscales sobre este tema, consulta nuestros editoriales:

 

También te dejamos esta respuesta del Dr. Diego Guevara que seguro te ayudará a resolver muchas dudas sobre la aplicación de la retención trasladable:

Anticipo al impuesto de renta

El artículo 807 del ET señala que los contribuyentes del régimen ordinario que al declarar su impuesto de renta en el formulario 110 generen un valor por concepto de “impuesto neto de renta” deberán calcular el anticipo a dicho impuesto por el año fiscal siguiente, que en este caso correspondería al del año gravable 2021.

Para determinar el anticipo se pueden utilizar dos procedimientos:

  1. Multiplicar el impuesto de renta por el porcentaje que se exige como anticipo. Al valor obtenido en esta operación restarle las retenciones en la fuente que le practicaron durante el año gravable; el resultado corresponderá al anticipo del impuesto de renta a pagar.
  2. Promediar el impuesto neto de renta de los dos (2) últimos años y multiplicarlo por el porcentaje correspondiente del anticipo, y al resultado restarle las retenciones en la fuente que le fueron practicadas durante el año gravable.

El porcentaje dependerá de la cantidad de veces que haya declarado la persona jurídica, así:
Porcentaje de anticipo al impuesto de renta del año gravable 2020

Cabe anotar que con el Decreto 375 de abril 9 de 2021 se modifican los artículos 1.6.1.13.2.11, 1.6.1.13.2.12 y 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, para establecer que las personas jurídicas o naturales mencionadas en dicho decreto, las cuales se vieron mayormente afectadas con ocasión del COVID-19, en su declaración de renta del año gravable 2020 calculen un anticipo del 0 % para el año gravable 2021.

Afortunadamente, para esta ocasión el Decreto se emitió de forma oportuna, diferente a lo que sucedió el año pasado con la emisión del Decreto 766 de mayo 29 de 2020 para la declaración del año gravable 2019 y la respectiva liquidación del anticipo del año gravable 2020.

Para estudiar estas novedades a fondo, te invitamos a revisar nuestro artículo Anticipo del impuesto de renta AG 2021 fue reducido con Decreto 375 de abril 9 de 2021

Por otra parte, a continuación, el Dr. Diego Guevara resuelve las siguientes dudas: ¿cómo debe ser calculado para el año gravable 2021 el anticipo de renta de las personas jurídicas? ¿Qué ocurre si se omite su cálculo o se procede con la corrección de la declaración del impuesto de renta?

Firmeza de las declaraciones

La firmeza es la condición jurídica que adquiere una declaración tributaria después de haber transcurrido el plazo para que la Dian expida la notificación de requerimiento especial.

Al respecto, las versiones vigentes del artículo 714 del ET y del artículo 117 de la Ley 2010 de 2019 establecen que la declaración del impuesto de renta tendrá un período de firmeza especial que será de tres (3) a cinco (5) años.

En síntesis, los plazos de firmeza que podrá tener la declaración de renta de una persona jurídica son:

Firmeza de las declaraciones de renta de las personas jurídicas

Beneficio de auditoría

El beneficio de auditoría fue creado por el artículo 105 de la Ley 1943 de 2018, mediante el cual se adicionó el artículo 689-2 al ET. Sin embargo, dada la declaratoria de inexequibilidad de la Ley de financiamiento, el artículo 123 de la Ley 2010 de 2019 retomó dicho beneficio para los períodos gravables 2020 y 2021.

De acuerdo con lo anterior, todos los contribuyentes del impuesto de renta (sean personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes o no residentes, personas jurídicas nacionales o extranjeras, contribuyentes del régimen ordinario o del régimen especial, etc.) podrán aplicar para que sus declaraciones de renta de los años gravables 2019, 2020 y 2021 queden amparadas con el beneficio de auditoría y su firmeza se produzca dentro de seis (6) o doce (12) meses siguientes a su presentación, siempre que se cumplan los siguientes requisitos básicos:

Beneficio de auditoría para personas jurídicas – año gravable 2020

Si tienes dudas sobre si las declaraciones tributarias que aplican el beneficio de auditoría pueden ser corregidas, escucha la respuesta del Dr. Guevara a continuación:

Conciliación fiscal y control de detalle

El control de detalle es un sistema donde el contribuyente registra las diferencias originadas entre el reconocimiento contable y el fiscal.

En el reporte de conciliación fiscal se consolidan y explican las transacciones que generan diferencias de reconocimiento y medición entre lo contable y lo fiscal.

Las siguientes son las diferencias que se deben tener en cuenta respecto a ambos requerimientos:

Diferencias entre control de detalle y conciliación fiscal

Para saber qué aspectos tributarios deben ser considerados para presentar los formatos de conciliación fiscal 2516 y 2517 por las personas naturales y jurídicas por el año gravable 2020, no dejes de ver el siguiente video:

No olvides que las entidades que se liquidaron durante el año gravable 2020 no están obligadas a entregar el formato 2516 por fracción de año.

Ten en cuenta que…

A la fecha, la Dian ha expedido un total de tres proyectos de resolución mediante los cuales se pretendía realizar modificaciones a la Resolución 000071 de 2019 para ajustar los formatos 2516 v. 3 y 2517 v. 2, empleados en el reporte de conciliación fiscal del año gravable 2020. Finalmente, a través de la Resolución 000027 de marzo 24 de 2021 se realizaron modificaciones y quedaron en firme los formatos 2516 v. 4 y 2517 v. 3.

A continuación, el Dr. Diego Guevara explica cuáles son las sanciones aplicables al formato de conciliación fiscal 2516 del año gravable 2020 cuando este se corrige o no se presenta:

Esta información y mucha más hace parte de nuestra Cartilla Práctica Declaración de renta de personas jurídicas: año gravable 2020.

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