La Unidad de Gestión Pensional y Parafiscal –UGPP– ha desarrollado un nuevo esquema de presunción de costos que representa un cambio significativo en la forma en que los trabajadores independientes cotizan a la seguridad social. Este esquema busca equilibrar las cargas tributarias y parafiscales mediante un enfoque simplificado y más inclusivo.
En esta conferencia, Diego Chimbi Naicipa, especialista en Derecho Tributario Internacional de la Universidad Externado de Colombia, analiza el nuevo esquema de presunción de costos de la UGPP, destacando su evolución normativa, el impacto generado hasta ahora y los retos que enfrenta en la actualidad.
Encuentra aquí los detalles:
El concepto de presunción de ingresos para trabajadores independientes tiene sus bases en la Ley 100 de 1993; este sistema buscaba establecer un ingreso estimado que permitiera calcular aportes de seguridad social. Sin embargo, con el tiempo se identificaron deficiencias en su aplicación, principalmente debido a la irregularidad de los ingresos de los trabajadores independientes.
La Superintendencia de Salud emitió la Resolución 000009 de 1996 para reglamentar la presunción de ingresos, pero su implementación fue problemática. La falta de coherencia en la formulación matemática y la desigualdad en la aplicación generaron numerosas críticas.
En respuesta, la normativa evolucionó hacia un esquema basado en la presunción de costos, reconociendo que predecir costos es más factible que anticipar ingresos. Este cambio permitió una mayor equidad y precisión en los aportes, beneficiando especialmente a los trabajadores independientes y empresas en procesos de fiscalización.
Principales cambios normativos (2007-2015)
| Norma | Aspecto clave | Impacto |
| Ley 1122 de 2007 | Reducción del 40% | Simplificación para contratos de servicios. |
| Decreto 3085 de 2007 | Presunción para contratos de servicios | Excluyó a trabajadores por cuenta propia. |
| Ley 1753 de 2015 | Cotización mes vencido | Mayor inclusión de trabajadores independientes. |
El Decreto 1601 de 2022 es la normativa vigente hasta 2024; este decreto introduce una presunción de costos para simplificar los aportes de los trabajadores independientes.
El nuevo esquema de presunción de costos, regulado por la Resolución 000532 de 2024 programada para entrar en vigor en junio de 2025, introduce costos presuntivos específicos para actividades económicas según la clasificación del Dane e incluye por primera vez un esquema de costos para ingresos por dividendos y participaciones.
Incorporación de dividendos y participaciones
Por primera vez, se han establecido costos presuntivos para los ingresos por dividendos y participaciones, fijados en un 28,08 %, lo que permite deducir esta proporción como parte de los costos al calcular la base de cotización para la seguridad social.
Este avance otorga mayor claridad y beneficio a los rentistas de capital, quienes previamente debían justificar los costos asociados a estos ingresos con documentación específica.
Ahora, bajo esta normativa se facilita el cumplimiento de las obligaciones parafiscales, al tiempo que se genera una estructura más equitativa y simplificada para este tipo de contribuyentes.
Reducción de porcentajes generales
Aunque sectores como actividades profesionales, científicas y técnicas experimentarán un leve incremento del 1 % en sus costos presuntivos, la mayoría de las actividades económicas verán reducciones significativas.
Estas disminuciones impactarán directamente la base gravable utilizada para calcular las obligaciones parafiscales de los trabajadores independientes. Esto, a su vez, podría aumentar la carga contributiva para ciertos sectores, especialmente aquellos que ya enfrentan ingresos variables o fluctuantes.
Inicio de vigencia y transición
El aplazamiento de la entrada en vigor del nuevo esquema de presunción de costos de la UGPP, originalmente previsto para noviembre de 2024 y ahora programado para junio de 2025, según la Resolución 001125 de octubre de 2024, representa un alivio para los trabajadores independientes y empresas.
Este tiempo adicional permite adaptarse a las nuevas directrices, que buscan simplificar el cumplimiento de las obligaciones parafiscales y pensionales mediante parámetros estándar predefinidos, en lugar de depender de análisis exhaustivos.
Además, este cambio refleja la intención de la UGPP de mejorar la equidad y la eficiencia en la recaudación, respondiendo a las características variables de los ingresos de los trabajadores independientes.
Costos presuntivos por actividad económica
Basándose en la clasificación del Dane, se establece un esquema que asigna porcentajes específicos de costos presuntivos para cada sector económico; este método busca simplificar el cumplimiento de las obligaciones parafiscales y pensionales, especialmente para trabajadores independientes.
A partir de junio de 2025 entrará en vigor la Resolución 000532 de 2024, que redefine los costos presuntivos e incluye actividades adicionales no contempladas anteriormente.
Sin embargo, esta actualización reducirá en muchos casos los porcentajes de costos presuntivos, lo que impactará la base gravable para la cotización al sistema de seguridad social
Normatividad costos en presuntivos por actividad económica
| Actividad económica | Presunción de costos (%) | Fuente |
| Agricultura, ganadería, pesca y silvicultura | 66,73 % | Decreto 1601 de 2022 |
| Industria manufacturera | 62,34 % | Decreto 1601 de 2022 |
| Actividades profesionales científicas y técnicas | 64,00 % | Resolución 000532 de 2024 (entra en vigor en 2025) |
| Transporte por carretera | Según ingresos y empleados | Resolución 001400 de 2019 |
| Rentistas de capital (incluye dividendos) | 28,08 % | Resolución 000532 de 2024 |
Impacto en los trabajadores independientes
Este esquema es particularmente relevante para aquellos cuyos ingresos son variables o irregulares. Los costos presuntivos, basados en categorías estandarizadas, les permitirán optimizar sus aportes sin necesidad de documentar exhaustivamente sus costos reales. Sin embargo, también podrían enfrentar retos, especialmente en actividades donde los costos presuntivos serán más bajos que los definidos en el decreto anterior.
Empresarios y gerentes financieros
Para las empresas este esquema representa una oportunidad para planificar de manera más eficiente sus obligaciones parafiscales. La transición al nuevo sistema requerirá ajustes internos y una comprensión clara de cómo se aplican los nuevos porcentajes de costos presuntivos según la actividad económica principal.
El nuevo esquema no solo busca simplificar la administración tributaria, sino también fomentar una mayor formalización del trabajo independiente. Si bien se espera que beneficie a muchos contribuyentes, también plantea retos que deben ser abordados con información clara y capacitación continua.
En línea con este objetivo, la Ley 2381 de 2024 establece un sistema de presunción de ingresos para los trabajadores rurales que entrará en vigor en 2028. Esta medida tiene como fin adaptarse a las particularidades del sector rural, promoviendo su inclusión en el sistema tributario y facilitando el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Sin embargo, la transición a este nuevo enfoque requerirá un esfuerzo significativo en términos de capacitación y sensibilización, garantizando que los trabajadores rurales comprendan y se ajusten a las nuevas normativas.
Actualícese continúa trabajando en la difusión de información clave sobre este y otros temas relevantes para empresarios y trabajadores. Mantente informado para evitar errores y garantizar el cumplimiento de tus obligaciones.
Recomendaciones prácticas:
Diego Chimbi Naicipa
Es coordinador jurídico de la firma SPL Salgado Abogados y Consultores. Especialista en Derecho Tributario Internacional de la Universidad Externado de Colombia. Cuenta con más de 8 años de experiencia en consultoría y litigio en procesos tributarios. Coautor de la acción de cumplimiento mediante la cual el Consejo de Estado ordenó la reglamentación de la presunción de costos de la UGPP.
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