Impuesto al patrimonio: determinación del costo fiscal de las cuotas en sociedades

Responde conferencista: Diego Guevara Madrid.

¿Cuál es la nueva forma de determinar el costo fiscal de las acciones o cuotas en sociedades para efectos de establecer la base gravable del impuesto al patrimonio?

_{Pregunta resuelta 12 de enero de 2023}

En este video el Dr. Diego Guevara Madrid explica que el nuevo impuesto al patrimonio que se creó con los artículos 35 a 39 de la Ley 2277 de 2022 quedó contemplado en los artículos 292-3 hasta 297-3. En el artículo que regula la base gravable del impuesto al patrimonio 295-3 del ET se contempla una nueva regla de juego para incluir en la declaración del impuesto al patrimonio el valor fiscal de las acciones o cuotas.

En efecto, lo que se hizo en años anteriores, si el declarante era una persona natural, fue aplicar lo dispuesto en el artículo 272 del ET, el cual indica que el valor patrimonial o fiscal de las acciones o cuotas (sin importar si se poseen en sociedades nacionales o del exterior, o si cotizan o no en bolsa, o si el accionista lleva o no contabilidad) es el “costo fiscal”, el cual, según los artículos 60 a 73 del ET, puede calcularse de dos formas, así:

a. Tomando el costo de adquisición, más los ajustes por inflación que existieron entre 1993 y 2006, más el reajuste fiscal opcional del artículo 70 del ET.

b. Tomando el costo de adquisición y ajustándolo con el factor multiplicador del artículo 73 del ET (el cual se actualiza mediante decreto que siempre se expide al final de cada año y que incluye factores multiplicadores para acciones o cuotas adquiridas desde el año 1955 en adelante, lo cual implica que a las que más tiempo lleven siendo poseídas se les aplicará un mayor factor multiplicador, algo que sirve también para que el día en que lleguen a ser vendidas terminen arrojando una menor utilidad fiscal y, por tanto, un menor impuesto de renta o de ganancia ocasional; ver por ejemplo el Decreto 1846 de diciembre 24 de 2021).

En el parágrafo 3 del artículo 195-3 del Estatuto Tributario se describen las reglas para definir el valor fiscal de las acciones o cuotas de interés social de sociedades o entidades nacionales. En el parágrafo 4 del mismo artículo se encuentran hasta cinco posibilidades para declarar las acciones o cuotas en sociedades al momento de definir el patrimonio fiscal sujeto al impuesto de renta.

Complementa esta información con nuestro análisis Impuesto al patrimonio del 2023: nueva forma de reportar las acciones o cuotas en sociedades.