Este artículo fue publicado hace más de un año, por lo que es importante prestar atención a la vigencia de sus referencias normativas.
La Cita (haz click en la imagen para ampliar)
Al finalizar el año gravable 2013 todas las sociedades comerciales que por dicho año gravable se puedan acoger a los beneficios de la Ley 1429 de 2010 (pequeñas empresas) tendrán que presentar no solo su tradicional formulario 110 con su declaración de renta y de ganancia ocasional (en la cual podrán aplicar los efectos del fallo del consejo de Estado en mayo de 2013 contra el art. 2 del Decreto 4910 de 2011) sino que también su Formulario 140 para declaración anual del Impuesto a la Equidad-CREE.
Ahora bien, es claro que los beneficios que les concede el art. 4 de la Ley 1429 de dic. de 2010 y el art. 3 del Decreto 4910 de 2011, referentes a que no tienen que calcular en ninguno de sus 5 o 10 primeros años la renta presuntiva y a que en esos mismos primeros 5 o 10 años tributarán en renta y en ganancia ocasional con tarifas reducidas progresivas, esos son beneficios que solo les aplican en el impuesto de renta y ganancia ocasional pero no les aplica en el CREE.
El CREE es un nuevo impuesto independiente del de renta y ganancia ocasional. El CREE fue establecido con los arts. 20 a 37 de la Ley 1607 de dic. 26 de 2012 y en ninguno de ellos se dijo que las sociedades acogidas a la Ley 1429 de 2010 podrían extender a la declaración del CREE los beneficios de que disfrutan en el impuesto de renta y ganancia ocasional. Además, solo las pequeñas empresas de la Ley 1429 que funcionen como persona natural son las únicas que se salvarían de liquidar el CREE pues el CREE solo aplica a los entes jurídicos.
Por consiguiente, cuando las sociedades acogidas a la Ley 1429 de 2010 estén liquidando su impuesto CREE por el año gravable 2013, es claro que sí tendrán que hacer el cálculo de su “base mínima” (que viene siendo la misma Renta presuntiva; ver parágrafo 2 del art. 3 del Decreto 2701 de noviembre de 2013), y que esa “base mínima” la tendrán que comparar con el resultado de la depuración especial que deben efectuar para obtener la renta fiscal ordinaria del CREE (ver art. 22 de la Ley 1607 y el art. 3 del Decreto 2701 de 2013), y el mayor de esos dos resultados será finalmente la base gravable del CREE sobre la cual aplicarán la tarifa plena del 9% (y que rebajará a 8% en el 2016 y siguientes) pero al valor hasta allí calculado le restarán luego todas las retenciones del CREE que les practicaron sus clientes entre mayo y agosto de 2013 y las autorretenciones del CREE que ellas mismas se auto-efectuaron entre septiembre y diciembre de 2013.
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