Corrección de errores identificados en períodos posteriores

Cuando al momento de elaborar el ESFA las entidades no hayan tenido en cuenta la aplicación de las políticas contables de forma correcta, deberán, como lo ilustraremos a continuación, analizar y, a partir de los resultados arrojados, corregir dicho yerro en los estados financieros.

Se presentan diferentes interpretaciones a la hora de evaluar la información emitida en los estados financieros, dependiendo de la situación pueden originarse cambios en las políticas contables, en las estimaciones o la corrección de estados financieros. A continuación mencionamos 2 casos que permiten esclarecer cuándo se deben corregir errores.

Caso 1

Si al establecer sus respectivas políticas contables, La Correcta SA determinó en el momento de elaborar sus estados financieros del año gravable 2017 que en la elaboración de los estados financieros de 2015 implementó una política de forma inadecuada, ¿de qué modo puede corregir dicho error?, ¿puede La Correcta SA cambiar todas o parte de estas políticas en algún momento?, ¿qué implicaciones tendría esto en la presentación de sus estados financieros?

Existen diferencias entre corregir políticas contables, estimaciones o errores de períodos anteriores. Para identificar las diferencias entre estos conceptos se requiere revisar la sección 10 del Estándar para Pymes y la NIC 8, de la cual extraemos las siguientes conclusiones:

• Cambio de políticas contables: las entidades pueden cambiar una política contable siempre y cuando sea requerido por alguna disposición de los Estándares Internacionales o porque dicho cambio permitirá que los estados financieros suministren a los usuarios una información fiable y relevante sobre los hechos económicos de la entidad. No hacen parte de los cambios en las políticas contables el aplicar una política para hechos que difieren de los ocurridos con anterioridad, o aplicar una nueva política a hechos que no han ocurrido anteriormente o que se consideran poco relevantes.
• Cambios en las estimaciones contables: hacen parte de estos cambios los ajustes realizados a los importes en libros de activos y pasivos como resultado de la evaluación de los mismos y de los beneficios y obligaciones derivados de estos. Dado que los cambios en estimación surgen como resultado de nuevos acontecimientos y nuevas condiciones, no se consideran corrección de errores.
• Errores de períodos anteriores: hacen parte de este tipo de errores, omitir la aplicación de una norma o realizar una mala interpretación de la misma, realizar un cálculo de forma errada, aplicar de forma incorrecta un lineamiento disponible en la fecha en la que se prepararon los estados financieros, cometer errores en la aplicación de políticas contables, permitir que algunos hechos pasen inadvertidos o que ocurran fraudes. Para corregir errores de períodos anteriores se debe hacer una reexpresión retroactiva de la información comparativa desde la fecha en la que se originó el error.

De las anteriores definiciones se puede concluir que aplicar una política inadecuada da lugar a la corrección de errores, no al cambio de las políticas contables. Teniendo en cuenta esto La Correcta SA debe reexpresar los estados financieros de los períodos anteriores desde el momento en que se cometió el error enunciado, es decir, corregir el error desde el 2015 para la emisión de los estados financieros de 2017 y reexpresar la información comparativa de 2016, de manera que las partidas del estado financiero reflejen las cifras correctas, como si la política se hubiera aplicado de forma correcta desde el inicio.

Caso 2

Para complementar lo anterior traemos a colación lo mencionado en uno de nuestros consultorios por Juan David Maya, líder de investigación en Estándares Internacionales de Actualícese.

Una entidad adquiere una máquina en el año 2014, la cual depreciaba a 10 años, sin valor residual. No realizó ningún ajuste en el balance de apertura, pero en el año 2017 evidencia que dicha depreciación se estaba realizando de acuerdo a requerimientos fiscales que no atendían la realidad económica del activo. En realidad la vida útil de la máquina es de 40 años.

Para efectos de este ejemplo se presentan unos estados financieros simplificados y se asume (de manera hipotética) que la entidad tiene una utilidad antes de impuestos y depreciaciones de $200.000.000 y que el costo de la máquina es de $1.000.000.000.

A continuación se muestran los cálculos que debe tener presente la entidad para identificar las diferencias de los valores reexpresados y los valores presentados en los estados financieros, estos cálculos no serán publicados en los estados financieros.

Estados financieros:

Cálculo depreciación maquinaria:

Costo: $1.000.000
Valor residual: $0
Valor depreciable: $1.000.000
Vida útil: 40 años
Depreciación actual: $25.000

Estados financieros reexpresados:

Como se puede evidenciar el cálculo efectuado afecta el estado de situación financiera tanto en la depreciación, como las ganancias retenidas, dichos cálculos deben ajustarse en la contabilidad y, para justificar esto, evaluarse las diferencias del último año, así:

La contabilización para realizar el ajuste es la siguiente (valores en miles):

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