[Guía] Informe de revisor fiscal bajo NIA 701: comunicación de las cuestiones clave de auditoría

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  • Publicado: 17 febrero, 2021

[Guía] Informe de revisor fiscal bajo NIA 701: comunicación de las cuestiones clave de auditoría

La NIA 701 (incluida en el anexo técnico compilatorio y actualizado 4 – 2019 del DUR 2420 de 2015, modificado por el Decreto 2270 de 2019) expone nuevos lineamientos para la emisión del informe de revisor fiscal, entre ellos, la inclusión de la sección de cuestiones clave de la auditoría en el dictamen.

La NIA 701 referente a comunicaciones de cuestiones clave de la auditoría, fue incluida en el “Anexo técnico compilatorio y actualizado 4 – 2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información”, incorporado al DUR 2420 de 2015, a través del Decreto 2270 de diciembre 13 de 2019.

El único cambio que se percibe sobre la NIA 701 en este nuevo documento, es una extensión de la explicación del contenido de la NIA 720, esta vez, como norma revisada, ver párrafo A38 de la NIA 701 página 706 del anexo en mención.

Fecha de entrada en vigor de la NIA 701

El citado Decreto 2270 de 2019 realizó diferentes modificaciones respecto a la fecha de aplicación de la NIA 701, a saber:
A. Tendrán un período de transición de dos (2) años a partir de la fecha de expedición del decreto los revisores fiscales de entidades que:

  • Apliquen el marco técnico-normativo del grupo 1, (salvo para las entidades mencionadas en el literal B).
  • Sean entidades estatales que apliquen el marco normativo de empresas que cotizan en el mercado de valores, o sean entidades que captan o administran ahorro del público, (salvo para las entidades mencionadas en el siguiente ítem).

B. Debieron aplicarla, a partir del 1 de enero de 2019, los revisores fiscales de las entidades catalogadas como emisoras de valores.

Estructura del dictamen del revisor fiscal con NIA 701

En el siguiente cuadro encontrarás una guía que te permitirá vislumbrar cómo debe ser la estructura del informe del revisor fiscal, teniendo en cuenta los requerimientos de la NIA 701.

Haz clic aquí para ver las recomendaciones que te interesarán y están relacionadas con la temática de este artículo.

NIA 701

Título

El informe debe llevar un título que indique expresamente que se trata de un “informe de auditoría independiente”, el cual pone de manifiesto que el revisor fiscal ha cumplido todos los requerimientos de ética incluidos en las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI– y el Código de Ética.

Destinatario

A quien va dirigido, quien, por lo general, son los socios, accionistas o los responsables de gobierno de la entidad.

Opinión del auditor

Esta será la primera sección del informe en la que se debe incluir el título “Opinión”. En esta se debe:
-Nombrar claramente la entidad auditada.
-Exponer cuáles son los estados financieros que son objeto de análisis.
-Mencionar que los estados financieros fueron auditados.
-Especificar la fecha o el período que abarcan los estados auditados.
-Remitir a las notas explicativas y al resumen de las políticas contables.
-Indicar (si la entidad presenta una información financiera muy robusta) los números de página en las que se encuentra cada estado financiero auditado, de manera que ayude a los usuarios de la información a navegar en esta.
Al momento de emitir una opinión no modificada (favorable) se deben utilizar algunas de las expresiones: “Los estados financieros expresan la imagen fiel de (…), de conformidad con el marco de información (…)” o “Los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales (…), de conformidad con el marco de información (…)”. Cabe anotar que el marco de información financiera aplicable es el que corresponde a cada grupo, de acuerdo con las directrices del DUR 2420 de 2015 y sus modificatorios.

Fundamento de la opinión

En esta sección, la cual debe incluirse inmediatamente después de la sección de opinión, con el título “Fundamento de opinión”, el revisor fiscal debe:
-Manifestar que la auditoría fue llevada de acuerdo con las NIA expuestas en el Anexo técnico compilatorio y actualizado 4 – 2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015 (incorporado por el Decreto 2270 de 2019).
-Hacer una relación a la sección en la que se describen las responsabilidades del revisor fiscal con relación a las NIA.
-Mencionar que se goza de independencia frente a la entidad, de conformidad con los requerimientos del Código de Ética emitido por la IFAC, y los establecidos en la Ley 43 de 1990.
-Exponer si se considera que la evidencia de auditoría obtenida ha proporcionado una base suficiente y adecuada para formar una opinión.

Cuestiones clave de la auditoría

La descripción de cada cuestión clave de auditoría debe realizarse con un lenguaje claro y fácil de comprender, evitando el uso de tecnicismos. Asimismo, debe incluir una relación o referencia de la información a revelar en los estados financieros, el motivo por el que se consideró una cuestión de mayor significatividad y el modo en el que se ha tratado dicha cuestión. Toda esta referencia no debe ser un parafraseo de la información incluida en las revelaciones. Por el contrario, debe ser una referencia que permita a los usuarios identificar qué situaciones se presentaron en la auditoría y cómo actuó la dirección respecto a estas.

Entre algunos de los ejemplos que pueden existir de los motivos por el que un auditor puede considerar que una cuestión es significativa, la NIA 701 menciona:
-Las condiciones económicas que afectan la capacidad del auditor para hallar evidencia de auditoría.
-Políticas contables y cuestiones específicas de la actividad que ejecuta la entidad.
-Cambios en el modelo de negocio de la entidad, que desencadenaron implicaciones en los estados financieros.

Recomendamos revisar el siguiente material relacionado donde se explica con más detalle la determinación de las cuestiones clave y los requerimientos de la NIA 701:

[Análisis] NIA 701: Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría

Otra información

De acuerdo con el nuevo párrafo 32 de la NIA 700 (revisada) cuando corresponda, el auditor podrá informar de conformidad con la NIA 720 (Revisada) otra información, tanto financiera como no financiera (distinta de la abordada en los estados financieros y en el fundamento de la opinión del informe de auditoría).

Responsabilidad de la dirección

Es la responsabilidad que tienen los administradores de la entidad frente a los estados financieros y la información presentada en los mismos. Por tanto, el informe debe contener una sección que mencione dichas responsabilidades, la cual puede ser denominada “Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros” u otro término adecuado.

Responsabilidad del auditor

El informe debe contener una sección que se titule “Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros”, ya sea en el cuerpo del informe o como un anexo, en donde se deje de manifiesto:
-La responsabilidad del revisor fiscal, la cual consiste en obtener una seguridad razonable (no siendo esta una seguridad absoluta) en cuanto a si los estados financieros están libres de incorrección material, fraude o error.
-Que la información es material, si individualmente o de forma agregada se puede prever razonablemente que influye en las decisiones de los usuarios.
-Que se ha aplicado el juicio y escepticismo profesional en el desarrollo de la auditoría.
-Que se emite una opinión sobre la información de los estados financieros, basándose en los principios de las NIA (ver NIA 200).
-En qué consiste una auditoría, estableciendo que las responsabilidades del revisor fiscal son: identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría, evaluar las políticas contables y concluir si existe incertidumbre o no sobre condiciones que generen dudas respecto a si la entidad puede continuar como empresa en funcionamiento.
-Que el revisor fiscal se comunica con los responsables de gobierno de la entidad para hacerles conocer el alcance de la auditoría, el momento de realización, las normas aplicables y los hallazgos.

Otras responsabilidades de información

Si existen otras responsabilidades del revisor fiscal que no hayan sido contempladas, ya sea en cuanto a normas locales u otras que se requiera informar, estas deben mencionarse como “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”. Así mismo, si se incluyen en la sección de responsabilidades, debe especificarse de manera clara que existen otras atribuidas, para posteriormente detallarlas.

En caso de que la entidad incluya una sección separada sobre otras responsabilidades de información, esta sección se podrá titular: «Informe sobre la auditoría de los estados financieros», «Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios», y esta debe figurar a continuación del «Informe sobre la auditoría de los estados financieros».

Nombre

Si no existe ningún tipo de amenaza significativa para la seguridad del revisor fiscal (ver párrafo 46 de la NIA 700 revisada), entonces se incluye su nombre.

Firma

El informe debe ir respaldado con la firma del revisor fiscal.

Dirección del auditor

Domicilio donde residía el revisor fiscal al momento de emitir su opinión.

Fecha del informe

La fecha del informe debe ser posterior a aquella en la que se halló la evidencia documental en la que se basa la opinión. Además, se debe tener en cuenta que la fecha indica que hasta ese momento se han considerado todos los efectos de los hechos y los movimientos de la empresa de las que se tuvo conocimiento, y que se obtuvo evidencia de todos los estados financieros.

Prescripción del informe

Si existe alguna disposición legal o reglamentaria que imponga al revisor fiscal el utilizar un formato específico para su informe, este podrá referirse a las NIA, solo si incluye los elementos mínimos mencionados en los literales a) hasta n) del párrafo 50 de la NIA 700 (revisada).

Descarga aquí nuestra guía: Informe de revisor fiscal bajo NIA 701: comunicación de las cuestiones clave de auditoría.

Material relacionado:

 


 

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