NIA 700 vs. NIA 700 (revisada): comparativo de estructura del informe del revisor fiscal

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  • Publicado: 18 diciembre, 2019

 NIA 700 vs. NIA 700 (revisada): comparativo de estructura del informe del revisor fiscal

Esta guía permite vislumbrar las diferencias que hay en la estructura del informe del revisor fiscal expuesto en la NIA 700 y en la NIA 700 (revisada).

Tenga en cuenta que el Decreto 2270 de 2019 realizó modificaciones a la NIA 700 (revisada). Conozca las novedades en este formato comparativo.

Esta guía permite vislumbrar las diferencias en la estructura del informe del revisor fiscal, luego de que se incorpora el “Anexo técnico compilatorio y actualizado 4 – 2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información” al DUR 2420 de 2015, a través del Decreto 2270 de diciembre 13 de 2019.

Este cuadro le permite identificar qué cambios se perciben en la estructura del informe del revisor fiscal, al comparar la primera versión de la NIA 700 expedida en el anexo 4.1 del Decreto 2132 de 2016, con la expedida en el “Anexo técnico compilatorio y actualizado 4 – 2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información” del Decreto 2270 de 2019.

NIA 700 (Decreto 2132 de 2016) NIA 700 revisada (Decreto 2270 de 2019)

Título

El informe debe llevar un título que indique expresamente que se trata de un “informe de auditoría independiente”, el cual pone de manifiesto que el revisor fiscal ha cumplido todos los requerimientos de ética incluidos en las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI– y el Código de Ética.

Destinatario

A quien va dirigido, por lo general, es a los socios, accionistas o a los responsables de gobierno de la entidad.

Opinión del auditor

Esta será la primera sección del informe en la que se debe incluir el título “Opinión”. En esta se debe:
-Nombrar claramente la entidad auditada.
-Exponer cuáles son los estados financieros que son objeto de análisis.
-Mencionar que los estados financieros fueron auditados.
-Especificar la fecha o el período que abarcan los estados auditados.
-Remitir a las notas explicativas y al resumen de las políticas contables.
-Indicar (si la entidad presenta una información financiera muy robusta) los números de página en las que se encuentra cada estado financiero auditado, de manera que ayude a los usuarios de la información a navegar en esta.
Al momento de emitir una opinión no modificada (favorable) se deben utilizar algunas de las expresiones: “Los estados financieros expresan la imagen fiel de (…), de conformidad con el marco de información (…)” o “Los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales (…), de conformidad con el marco de información (…)”. Cabe anotar que el marco de información financiera aplicable es el que corresponde a cada grupo, de acuerdo con las directrices del DUR 2420 de 2015 y sus modificatorios.

Fundamento de la opinión

En esta sección, la cual debe incluirse inmediatamente después de la sección de opinión, con el título “Fundamento de opinión”, el revisor fiscal debe:
-Manifestar que la auditoría fue llevada de acuerdo con las NIA expuestas en el anexo Anexo técnico compilatorio y actualizado 4 – 2019, de las Normas de Aseguramiento de la Información del DUR 2420 de 2015 (incorporado por el Decreto 2270 de 2019).
-Hacer una relación a la sección en la que se describen las responsabilidades del revisor fiscal con relación a las NIA.
-Mencionar que se goza de independencia frente a la entidad, de conformidad con los requerimientos del Código de Ética emitido por la IFAC, y los establecidos en la Ley 43 de 1990.
-Exponer si se considera que la evidencia de auditoría obtenida ha proporcionado una base suficiente y adecuada para formar una opinión.

Cuestiones clave de auditoría

De acuerdo con los párrafos 30 y 31 de la NIA 700 (revisada) es posible que por disposiciones legales o porque el profesional contable lo considere pertinente, se incluya un párrafo de cuestiones clave de auditoría. Tenga en cuenta que dichas cuestiones son aquellas que de acuerdo al criterio profesional del auditor, han tenido mayor relevancia en la auditoría de los estados financieros (Ver NIA 710).

Otra información

De acuerdo con el nuevo párrafo 32 de la NIA 700 (revisada) cuando corresponda, el auditor podrá informar de conformidad con la NIA 720 (Revisada) otra información, tanto financiera como no financiera (distinta de la abordada en los estados financieros y en el fundamento de la opinión del informe de auditoría).

Párrafo introductorio

Este párrafo debe expresar qué estados financieros han sido auditados, la fecha o el período que estos cubren, y el título de cada uno de estos; resumir las políticas contables que considere significativas y alguna información que se requiera para contextualizar al lector.

Responsabilidad de la dirección

Es la responsabilidad que tienen los administradores de la entidad frente a los estados financieros y la información presentada en los mismos. Por tanto, el informe debe contener una sección que mencione dichas responsabilidades, la cual puede ser denominada “Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros” u otro término adecuado.

Responsabilidad del auditor

El informe debe contener una sección que se titule “Responsabilidad del auditor”, en la que se deje de manifiesto que la responsabilidad del auditor es emitir una opinión sobre la información de los estados financieros, basándose en los principios de auditoría de las Normas Internacionales de Auditoría (ver NIA 200).
Además, el informe debe describir en qué consiste una auditoría, estableciendo como base los procedimientos seleccionados a juicio del contador, incluyendo la valoración de riesgo, elementos de control interno relevantes y la evaluación de las políticas contables aplicadas a la entidad. La descripción debe incluir la expresión “preparación y presentación fiel por la entidad de los estados financieros” o “la preparación por la entidad de estados financieros que expresan la imagen fiel”.
El informe debe contener una sección que se titule “Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros”, ya sea en el cuerpo del informe, en un anexo o mediante una referencia específica en el informe de auditoría a la ubicación de dicha descripción en la página web de una autoridad competente (esta última cuando hay una disposición legal o reglamentaria que lo permita):
-La responsabilidad del revisor fiscal, la cual consiste en obtener una seguridad razonable (no siendo esta una seguridad absoluta) en cuanto a si los estados financieros están libres de incorrección material, fraude o error.
-Que la información es material, si individualmente o de forma agregada se puede prever razonablemente que influye en las decisiones de los usuarios.
-Que se ha aplicado el juicio y escepticismo profesional en el desarrollo de la auditoría.
-Que se emite una opinión sobre la información de los estados financieros, basándose en los principios de las NIA (ver NIA 200).
-En qué consiste una auditoría, estableciendo que las responsabilidades del revisor fiscal son: identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoría, evaluar las políticas contables y concluir si existe incertidumbre o no sobre condiciones que generen dudas respecto a si la entidad puede continuar como empresa en funcionamiento.
-Que el revisor fiscal se comunica con los responsables de gobierno de la entidad para hacerles conocer el alcance de la auditoría, el momento de realización, las normas aplicables y los hallazgos.

Opinión del auditor

Se debe incluir una sección para la opinión. Al momento de expresar una opinión no modificada (favorable) se deben utilizar algunas de las expresiones: “Los estados financieros expresan la imagen fiel de (…) de conformidad con el marco de información (…)” o “Los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales (…) de conformidad con el marco de información (…)”.

Otras responsabilidades de información

Si existen otras responsabilidades del revisor fiscal que no hayan sido contempladas, ya sea en cuanto a normas locales u otras que se requiera informar, estas deben mencionarse como “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”.
En caso de que la entidad incluya una sección separada sobre otras responsabilidades de información, esta sección se podrá titular: «Informe sobre los estados financieros», «Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios», y esta debe figurar a continuación del «Informe sobre la auditoría de los estados financieros».
Si existen otras responsabilidades del revisor fiscal que no hayan sido contempladas, ya sea en cuanto a normas locales u otras que se requiera informar, estas deben mencionarse como “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”. Así mismo, si se incluyen en la sección de responsabilidades, debe especificarse de manera clara que existen otras atribuidas, para posteriormente detallarlas.
En caso de que la entidad incluya una sección separada sobre otras responsabilidades de información, esta sección se podrá titular: «Informe sobre la auditoría de los estados financieros», «Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios», y esta debe figurar a continuación del «Informe sobre la auditoría de los estados financieros».

Nombre

Si no existe ningún tipo de amenaza significativa para la seguridad del revisor fiscal (ver párrafo 46 de la NIA 700 revisada), entonces se incluye su nombre.

Firma

El informe debe ir respaldado con la firma del revisor fiscal.

Dirección del auditor

Domicilio donde residía el revisor fiscal al momento de emitir su opinión.

Fecha

La fecha del informe debe ser posterior a la fecha en la que se halló la evidencia documental en la que se basa la opinión. Además, se debe tener en cuenta que la fecha indica que hasta ese momento se han considerado todos los efectos de los hechos y los movimientos de la empresa de las que se tuvo conocimiento, y que se obtuvo evidencia de todos los estados financieros.

Prescripción del informe

Si existe alguna disposición legal o reglamentaria que imponga al revisor fiscal utilizar un formato específico para su informe, este podrá referirse a las NIA, solo si incluye los elementos mínimos mencionados en los literales a) hasta i) del párrafo 43 de la NIA 700. Si existe alguna disposición legal o reglamentaria que imponga al revisor fiscal utilizar un formato específico para su informe, este podrá referirse a las NIA, solo si incluye los elementos mínimos mencionados en los literales a) hasta o) del párrafo 50 de la NIA 700 (revisada).

 

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