CAPÍTULO 3. PLANEAR PARA EMPRENDER

No les aplica.

Dependiendo del tipo de sociedad se debe constituir mediante escritura pública o documento privado.

No les aplica.

Se deben redactar, pues serán el reglamento de la sociedad.

Si la persona natural desarrollará una actividad mercantil, se debe inscribir como comerciante. También debe matricular el establecimiento de comercio mediante el cual desarrollará la actividad.

Una vez constituida debe inscribir la sociedad y los establecimientos de comercio mediante los cuales se desarrollará la actividad.

Las personas naturales que ejerzan actividades mercantiles de forma habitual, como las dispuestas en el artículo 20 del CCo, deben tramitar este registro. En el caso de los tenderos, estos deberán realizar su inscripción como persona natural con establecimiento.

Todas las personas jurídicas están obligadas

Deberá ser diligenciado siempre que las actividades que va a desarrollar se encuentren gravadas con el impuesto de industria y comercio –ICA–.

La persona natural responde con todo su patrimonio por las obligaciones de su empresa.

El patrimonio de la sociedad es distinto al de los socios.

La responsabilidad de los socios sobre las obligaciones de la empresa depende del tipo de sociedad que se constituya (SA, Ltda., SAS, etc.).

Certificado de uso de suelo

Certificado de seguridad

Concepto sanitario

Licencia ambiental

Certificado de Sayco & Acinpro

Aplica para ambos y debe tramitarse cuando en el establecimiento de comercio se pretenda hacer uso público de obras musicales o en video.

Como persona natural. El NIT es la cédula más un digito de verificación.

Como persona jurídica. Se crea un NIT para la sociedad más un digito de verificación.

El RUT identifica al contribuyente y sus responsabilidades tributarias. Este trámite debe hacerse antes del inicio de las actividades económicas.

¡Accede ahora a nuestro editorial ABC del registro único tributario –RUT– y conoce muchos más datos clave al respecto!

Al iniciar el establecimiento de comercio la persona natural es no responsable del IVA.

La persona jurídica siempre será responsable del IVA.

Después, dependiendo del cumplimiento de los requisitos de los parágrafos 3 a 5 del artículo 437 del ET, la persona natural puede pasar a ser responsable del IVA o continuar como no responsable de este impuesto.

¡Navega en Actualícese y profundiza en los Requisitos para operar como no responsable del IVA.

Los responsables del IVA deben recaudar, declarar y trasladar el impuesto a la Dian (de forma bimestral al iniciar la actividad).

Dependiendo de si es comerciante, si cumple con los topes de ingresos y patrimonio del artículo 368-2 del ET y si pertenece al SIMPLE.

(Ver nuestra guía Matriz para definir casos en que las personas naturales son agentes de retención a título de renta).

Siempre tendrá la obligación de retener si están en el régimen ordinario.

Si pertenecen al SIMPLE no están obligados a practicar retenciones en la fuente con excepción de las correspondientes a los pagos laborales (ver artículo 911 del ET y artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016).

Obligación de autorretener

No les asiste esta obligación.

Tendrán esta obligación si son sociedades nacionales del régimen ordinario a las que les aplica la exención de aportes en salud y parafiscales del artículo 114-1 del ET (ver artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de 2016).

Dependiendo de la actividad económica, son tres las tarifas generales de autorretención especial a título de renta (0,55 %, 1,1 % y 2,2 %). Sin embargo, a través del Decreto 0242 del 29 de febrero de 2024, se modificaron las tarifas de retención y autorretención aplicables a las empresas del sector minero y de hidrocarburos dando lugar a las nuevas tarifas del 1,7 %, 1,8 %, 2,4% y 2,6%.

(Ver nuestro formato Tarifas de autorretención especial en renta automatizado).

De acuerdo con el artículo 615 del ET y los artículos 7 y 9 de la Resolución 165 de 2023, se encuentran obligados a expedir factura electrónica con validación previa, por todas y cada una de las operaciones realizadas, los sujetos señalados en el artículo 1.6.1.4.2 del DUT 1625 de 2016, entre los que figuran:

• Responsables del IVA (antiguo régimen común).
• Responsables del impuesto nacional al consumo –INC–.
• Todas las personas o entidades que posean la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas; o quienes enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, independientemente de su calidad de contribuyentes de impuestos administrados por la Dian.
• Comerciantes, importadores o prestadores de servicios, o de ventas a consumidores finales.
• Tipógrafos y litógrafos que no sean responsables del IVA, atendiendo las indicaciones previstas en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET.

Contribuyentes inscritos en el régimen simple de tributación.

El artículo 1.6.1.4.3 del Decreto 1625 de 2016 y el artículo 8 de la Resolución 165 de 2023, estipula quiénes no estarán obligados a expedir factura; en la lista figuran los bancos, cooperativas de ahorro y crédito, personas naturales no responsables del IVA, entre otros.

¡Accede a nuestro editorial ABC de la facturación electrónica: normativa, obligados, plazos y más para ponerte al día de esta obligación!

Si la persona natural es residente fiscal:

Se utiliza el formulario 210 y la depuración de la renta líquida se realiza a través del sistema cedular.

Las tarifas de las personas naturales residentes por los ingresos de la cédula general van desde 19 % hasta 39 % por una renta líquida mayor a 1.090 UVT (ver artículo 241 del ET).

La tarifa general de las sociedades es del 31 % sobre la renta líquida gravable (ver artículo 240 del ET).

Existen otras tarifas especiales para algunas sociedades.

Si la persona natural es no residente fiscal:

No le aplica la renta cedular, sino que liquida su impuesto en el formulario 110 y le aplica una tarifa del 35 % (ver artículo 247 del ET).

Los socios también pagan impuestos sobre los dividendos que decrete la sociedad.

Si deseas revisar con mayor detalle las diferencias entre personas naturales y jurídicas en cuanto a ingresos gravados y no gravados, costos, gastos, deducciones, rentas exentas y descuentos, te recomendamos revisar los siguientes editoriales y los formatos relacionados al interior de estos:

Para profundizar en esta materia, te invitamos a consultar nuestros editoriales Declaración de renta de personas naturales paso a paso y Declaración de renta de personas jurídicas:  novedades, liquidadores, plazos y más.

SIMPLE

Son responsables de este impuesto si cumplen los requisitos de los artículos 905 y 906 del ET, y optan por inscribirse a este régimen.

En ese caso dejan de pertenecer al régimen ordinario del impuesto de renta e integran en una sola declaración el INC y el ICA consolidado.

Estos contribuyentes aplican diferentes tarifas según su actividad económica, las cuales van desde 1,2 % hasta 14,5 % (ver artículo 908 del ET), dependiendo de sus ingresos.

Conoce mucho más en Régimen simple: tarifas, declaraciones, novedades y mucho más.

ICA

Tanto las personas naturales como las sociedades son responsables del ICA si desarrollan actividades comerciales, industriales o de servicio.

Las tarifas dependen del municipio donde se desarrolla la actividad.

Impuesto al consumo

Por la venta o prestación del servicio al consumidor final de los bienes y servicios sujetos al impuesto. Las tarifas son del 4 %, 8 % o 16 %, y las asume el consumidor final.

Las personas naturales pueden actuar como no responsables del INC de bares y restaurantes si cumplen los requisitos del artículo 512-13 del ET.

Las personas jurídicas siempre figurarán como responsables.

Llevar contabilidad

Las personas naturales y sociedades están obligadas a llevar contabilidad si desarrollan una actividad comercial.

Para esto deben clasificarse en uno de los tres grupos de convergencia del DUR 2420 de 2015 y aplicar el marco técnico que les corresponda:

• Grupo 1 – Anexo 1 del DUR 2420 de 2015.
• Grupo 2 – Anexo 2 del DUR 2420 de 2015.
• Grupo 3 – Anexo 3 del DUR 2420 de 2015.

¡Descarga nuestra Plantilla para clasificar una entidad en un grupo de aplicación de las NIIF en Colombia y determina fácilmente a qué grupo perteneces!

Las personas naturales deben incluir en su contabilidad todos sus ingresos, gastos, activos, pasivos y patrimonio, es decir, los de su actividad económica y los personales.

Las sociedades solo incluyen en su contabilidad los ingresos, gastos, activos, pasivos y patrimonio de la sociedad.

Revisor fiscal

No están obligados a contratarlo.

Depende del tipo de sociedad o del nivel de activos e ingresos.

Con relación a sus colaboradores

Como empleadores, les asisten las mismas obligaciones que incluyen, entre otras:

• Celebrar contratos de trabajo y hacer la respectiva entrega a cada colaborador.
• Afiliar a los trabajadores al sistema de seguridad social que comprende (salud, pensión y ARL).
• Efectuar la afiliación de los trabajadores a fondo de cesantías y cajas de compensación familiar.
• Entregar dotación.
• Diseñar un programa de salud ocupacional, un reglamento de higiene y elaborar el reglamento interno de trabajo.
• Pagar salarios, seguridad social, prestaciones sociales, aportes parafiscales, vacaciones, etc.

Con respecto al emprendedor en sí mismo

Deberá cotizar a seguridad social sobre los ingresos que perciba como independiente.

Conoce mucho más en ABC de la seguridad social de trabajadores independientes

El emprendedor podrá recibir dividendos de parte de la organización y en tal caso cotizar a seguridad social como independiente; pero también puede figurar en la nómina de la compañía en su rol de gerente, por ejemplo, y en tal caso es el negocio quien debe garantizar todas sus afiliaciones y el pago de sus acreencias laborales.

1. Patrimonio bruto

La suma de todos los bienes y derechos, ubicados en Colombia y/o en el exterior, valuados con criterio fiscal, y totalizados antes de restar los pasivos, excede de 4.500 UVT.

2. Ingresos brutos

Los ingresos ordinarios y extraordinarios, obtenidos en Colombia y/o en el exterior, sin importar si son renta ordinaria o ganancia ocasional exceden de 1.400 UVT.

3. Responsabilidad frente al IVA

Fue responsable del IVA (antiguo régimen común) durante el año gravable. Sin embargo, si todas sus ventas o cobros estaban totalmente excluidos de este impuesto, no se cumplirá con este requisito (ver Concepto DIAN 39683 de junio 2 de 1998 y Concepto Unificado 001 del IVA de junio de 2003, título IX, capítulo II, numeral 4.5; el Concepto 39683 fue ratificado como válido en fallo 14896 de julio de 2007 del Consejo de Estado).

4. Consumos con tarjetas de crédito

Siempre que excedan las 1.400 UVT.

5. Compras y consumos totales

Cuando excedan las 1.400 UVT, sin importar si fueron a crédito o de contado, ni el medio de pago utilizado (tarjetas de crédito, débito, efectivo, cheque, etc.).

6. Consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras

Siempre que estas, bien sea en Colombia y/o en el exterior, excedan las 1.400 UVT.

Deducciones por contribuciones a educación

Deducción

Literal c) del artículo 107-2 y artículo 259-1 del ET, artículos 1.2.1.18.80, 1.2.1.18.83 a 1.2.1.18.85 del DUT 1625 de 2016.

Son deducibles los aportes a instituciones de educación básica y media reconocidas por el Ministerio de Educación, y las de educación técnica, tecnológica y de educación superior que cumplan con los requisitos establecidos por el Ministerio de Educación.

Los aportes deben estar debidamente soportados y estar orientados a beneficiar a las comunidades y zonas de influencia donde la persona jurídica realiza su actividad productiva o comercial.

También hay que considerar los criterios estipulados en los artículos 1.2.1.18.80, 1.2.1.18.83 y 1.2.1.18.84 y 1.2.1.18.85 del DUT 1625 de 2016.

Hay que tener en cuenta el límite del artículo 259-1 del ET.

Personas jurídicas

- Becas a empleados: casos en los que no podrán deducirse los pagos por contribuciones a educación.

- Personas naturales no pueden aplicar a la deducción por contribución a educación del trabajador.

Régimen de tributación para sociedades en Zomac

Reducción en la tarifa impositiva

Artículos 236 y 237 de la Ley 1819 de 2016 y artículos 1.2.1.23.1.1 a 1.2.1.23.1.10 del DUT 1625 de 2016.

Las micro y pequeñas empresas con actividades en las Zomac, en 2024 tributarán sobre el 25 % de la tarifa general del impuesto sobre la renta para personas jurídicas o asimiladas, de 2025 a 2027 al 50 % de la tarifa general.

Las medianas y grandes empresas de 2022 a 2027 tributan sobre el 75 % de la tarifa general.

Es necesario verificar los tamaños de empresa conforme a los criterios definidos en el  artículo 236 de la Ley 1819 de 2016. Además de las condiciones consideradas en los artículos 1.2.1.23.1.1 a 1.2.1.23.1.10 del DUT 1625 de 2016.

Hay que tener en cuenta el límite del artículo 259-1 del ET.

Personas jurídicas

- Dian emite concepto sobre aplicación simultánea de beneficios en el régimen Zomac.

- Requisito de inversión en Zomac: Consejo de Estado anula parte de la norma.

Tributación por sociedades con régimen Zese en Buenaventura y Barrancabermeja

Reducción en la tarifa impositiva

Leyes 2238 y 2240 de 2022, artículo 268 de la Ley 1955 de 2019, inciso tercero del artículo 96 de la Ley 2277 de 2022 y artículos 1.2.1.23.2.1 a 1.2.1.23.2.10 del DUT 1625 de 2016.

La tarifa del impuesto sobre la renta será del 0 % durante los primeros cinco años contados a partir de la constitución de la sociedad, y del 50 % de la tarifa general para los siguientes cinco años.

Aumentar el 15 % del empleo directo generado que, en ningún caso, podrá ser inferior a dos empleos directos. Además de las otras condiciones señaladas en el artículo 368 de la Ley 1955 de 2019 y los artículos 1.2.1.23.2.1 a 1.2.1.23.2.10 del DUT 1625 de 2016.

Hay que tener en cuenta el límite del artículo 259-1 del ET.

Personas jurídicas

- Plazo para crear sociedades con régimen Zese en Buenaventura y Barrancabermeja termina en diciembre de 2024.

Tributación por usuarios de zona franca

Reducción en la tarifa impositiva

Artículo 240-1 del ET.

Los usuarios industriales de zonas francas podrán aplicar una tarifa del 20 % del impuesto sobre la renta a la renta líquida gravable multiplicada por el resultado de dividir los ingresos provenientes de la exportación de bienes y servicios por la totalidad de los ingresos fiscales, excluyendo las ganancias ocasionales.

Se aplicará una tarifa del 20 % a zonas francas costa afuera; usuarios industriales de zonas francas permanentes especiales de servicios portuarios, usuarios industriales de servicios portuarios de una zona franca, usuarios industriales de zona franca permanente especial cuyo objeto social principal sea la refinación de combustibles derivados del petróleo o refinación de biocombustibles industriales; usuarios industriales de servicios que presten los servicios de logística del numeral 1 del artículo 3 de la Ley 1004 de 2005 y a usuarios operadores.

Para el caso de los usuarios industriales de zonas francas podrán aplicar la tarifa, si acuerdan el plan de internacionalización y anual de ventas, conforme a las condiciones estipuladas en el parágrafo 6 del artículo 240-1 del ET.

Hay que tener en cuenta el límite del artículo 259-1 del ET.

Personas jurídicas

- Corte declara nuevamente exequibles las tarifas diferenciales en zonas francas de la Ley 2277 de 2022.

Inversiones en proyectos de investigación, desarrollo tecnológico e innovación o vinculación de capital humano de alto nivel

Crédito fiscal y títulos de devolución de impuestos (TIDIS).

Artículo 256-1 del ET y los artículos 1.8.2.4.1 a 1.8.2.4.14 del DUT 1625 de 2016.

Por las inversiones en proyectos calificados como de investigación, desarrollo tecnológico e innovación, las micro, pequeñas y medianas empresas podrán acceder a un crédito fiscal por un valor del 50 % de la inversión. Las grandes empresas podrán acceder al crédito fiscal si realizan proyectos con micro, pequeñas y medianas empresas.

Tiene igual tratamiento la remuneración correspondiente a la vinculación de personal con título de doctorado en las Mipymes. Otra opción es solicitarlo mediante TIDIS, si el crédito fiscal vigente es superior a los 1000 UVT.

El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e innovación (CNBT) debe expedir el respectivo certificado.

Se recomienda consultar las demás condiciones previstas en los artículos 1.8.2.4.1 a 1.8.2.4.14 del DUT 1625 de 2016.

El valor del crédito fiscal será del 50 % de la inversión realizada y certificada.

Personas jurídicas.

- CTCP se pronuncia sobre el reconocimiento contable de un crédito fiscal.

Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 46-1 del ET.

No constituirán renta ni ganancia ocasional las indemnizaciones o compensaciones por erradicación o renovación de cultivos, o por concepto del control de plagas.

Las actividades deben formar parte de programas encaminados a racionalizar o proteger la producción agrícola nacional.

Los pagos deben efectuarse con recursos de origen público.

Personas naturales y jurídicas.

Incentivo a la capitalización rural (ICR)

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 52 del ET, capítulo IV (artículos 21 a 28) de la Ley 101 de 1993 y los artículos 2.5.1 a 2.5.16 del Decreto 1071 de 2015.

El incentivo a la capitalización rural previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional.

El contribuyente debe ejecutar proyectos de inversión en el sector agropecuario. Siendo necesario remitirse a los artículos 2.5.1 a 2.5.16 del Decreto 1071 de 2015.

Personas naturales y jurídicas.

Tratamiento tributario para el incentivo a la capitalización rural (ICR).

Aportes a sistemas de servicio público de transporte masivo de pasajeros

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 53 del ET.

No constituyen renta ni ganancia ocasional las transferencias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes que haga la Nación o las entidades territoriales, así como las sobretasas, contribuciones y otros gravámenes que se destinen a financiar sistemas de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros.

Los aportes y demás deben realizarse en los términos de la Ley 310 de 1996.

Personas jurídicas.

Deducciones por pérdidas en empresas agropecuarias

Deducción

Artículo 150 del ET.

Las pérdidas serán deducibles en los cinco años siguientes a su ocurrencia.

La deducción debe realizarse exclusivamente en rentas de igual naturaleza y las operaciones de la empresa deben estar debidamente contabilizadas.

Personas naturales y sucesiones ilíquidas.

Rentas exentas contempladas en convenios internacionales ratificados por Colombia

Renta exenta

Artículo 235-2 del ET.

En los convenios internacionales se contemplan incentivos tributarios.

Para los requisitos es necesario remitirse al convenio internacional correspondiente.

Personas naturales y jurídicas.

- Listado de convenios internacionales para evitar la doble tributación.

Renta exenta por venta de energía eléctrica

Renta exenta

Numeral 3 del artículo 235-2 del ET.

Es renta exenta la venta de energía eléctrica generada con base en energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, siempre y cuando la venta sea realizada empresas generadoras.

Se puede tomar la renta exenta por un término de 15 años contados a partir del año 2017, siendo necesario cumplir con los requisitos de los literales a) y b) del numeral 3 del artículo 235-2 del ET.

Este incentivo no se puede aplicar de manera concurrente con los estipulados en la Ley 1715 de 2014.

Personas naturales y jurídicas.

Deducción por inversiones para la generación de energía eléctrica con fuentes no convencionales (FNCE) y a la gestión eficiente de la energía

Deducción

Artículo 11 de la Ley 1715 de 2014 y artículos 1.2.1.18.70 a 1.2.1.18.79 del DUT 1625 de 2016.

Es deducible el 50 % del total de la inversión realizada para la producción de energía con fuentes no convencionales de energía (FNCE) y de la gestión eficiente de la energía.

La deducción se debe hacer en un período no mayor de 15 años, contados a partir del año gravable siguiente en el que haya entrado en operación la inversión.

Otros requisitos y alcances se encuentran señalados en el artículo 11 de la Ley 1715 de 2014 y los artículos 1.2.1.18.70 a 1.2.1.18.79 del DUT 1625 de 2016.

Este incentivo no se puede aplicar de manera concurrente con el indicado en el numeral 3 del artículo 235-2 del ET.

El valor de la deducción no puede exceder el 50 % de la renta líquida antes de restar el valor de la inversión.

Contribuyentes obligados a declarar renta.

- Ley 2099 de julio 10 de 2021 modificó beneficios tributarios por generación de energía eléctrica.

Renta exenta por creaciones literarias

Renta exenta

Numeral 8 del artículo 235-2 y artículo 868-1 del ET, y artículo 28 de la Ley 98 de 1993.

Se consideran renta exenta los siguientes:

- Los ingresos que por derechos de autor reciban los autores y traductores residentes en Colombia, por libros de carácter científico o cultural editados e impresos en Colombia.

- Los derechos de autor y traducción de autores nacionales y extranjeros residentes en el exterior, provenientes de la primera edición y primer tiraje de libros, editados e impresos en Colombia.

Para autores nacionales y extranjeros residentes en el exterior, las ediciones o tiradas posteriores del mismo libro estará exento un valor equivalente a 1.200 UVT.

Personas naturales y jurídicas.

Descuento por inversiones para el control, conservación y mejoramiento del medio ambiente

Descuento

Artículos 255, 257-1, 258 y 259-1 del ET y artículos 1.2.1.18.51 a 1.2.1.18.56 del DUT 1625 de 2016.

Se puede descontar el 25 % de las inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable.

El beneficio también aplica a inversiones en el marco de proyectos encaminados al desarrollo de productos o atractivos turísticos, que contribuyan a la preservación y restauración de la diversidad biológica, los recursos naturales renovables y del medio ambiente.

En el caso de que se desarrollen actividades turísticas, estas deben ser compatibles con la conservación y restauración de la diversidad biológica, los recursos naturales renovables y el medio ambiente.

Hay que tener en cuenta las demás condiciones dispuestas en el artículo 255 del ET y los artículos 1.2.1.18.51 a 1.2.1.18.56 del DUT 1625 de 2016.

Es necesario considerar los límites establecidos en los artículos 257-1, 258, 259, 259-1 del ET.

Personas jurídicas.

- Descuento tributario por inversión, conservación y mejoramiento del medioambiente.

- Nuevo límite especial a beneficios y estímulos en personas jurídicas del régimen ordinario.

Exención sobre el beneficio neto o excedente

Renta no gravada

Artículo 358 del ET y artículos 1.2.1.5.1.28 y 1.2.1.5.2.9 del DUT 1625 de 2016.

Tendrá el carácter de exento el beneficio neto o excedente determinado por la entidad del Régimen Tributario Especial.

El beneficio neto o excedente debe destinarse directa o indirectamente, en el año siguiente a aquel en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen el objeto social y la actividad meritoria de la entidad.

Los excedentes deben estar debidamente soportados en el sistema de registro de las diferencias de los nuevos marcos normativos de la contabilidad. Se recomienda ver los artículos 1.2.1.5.1.28 y 1.2.1.5.2.9 del DUT 1625 de 2016.

Los representantes legales, el revisor fiscal, el contador y todos los miembros del órgano de administración deben certificar el debido cumplimiento de los requisitos para ser beneficiario de la exención.

Entidades del Régimen Tributario Especial.

Deducción por inversiones en ensanche o apertura de nuevas librerías o de sucursales

Deducción

Artículo 30 de la Ley 98 de 1993.

Es deducible la inversión propia totalmente nueva para el ensanche o apertura de nuevas librerías o de sucursales de las ya establecidas.

Las librerías se deben dedicar exclusivamente a la venta de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carácter científico o cultural.

La deducción no puede superar el 100 % del impuesto sobre la renta y complementario a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable en que efectuó la inversión.

Personas naturales y jurídicas.

Descuento para empresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado

Descuento

Artículo 104 de la Ley 788 de 2002 y artículos a 1.2.1.24.1 1.2.1.24.5 del DUT 1625 de 2016.

Las empresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado podrán solicitar un descuento del 40 % de la inversión que realicen en el respectivo año gravable, en empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional diferentes a la empresa beneficiaria del descuento.

Es necesario tener presente las condiciones señaladas en los artículos a 1.2.1.24.1 1.2.1.24.5 del DUT 1625 de 2016, y la limitación prevista en el primer inciso del artículo 259 del ET.

El descuento no podrá exceder el 50 % del impuesto neto de renta del respectivo período.

Empresas de servicios públicos domiciliarios.

Deducción por inversiones para infraestructura de proyectos para realizar espectáculos públicos

Deducción

Artículo 4 de la Ley 1493 de 2011, artículo 2 del Decreto 1258 de 2012 y artículo 259-1 del ET

Son deducibles en un 100 % las inversiones que se realicen en infraestructura de proyectos para escenarios habilitados o en infraestructura de escenarios habilitados existentes, destinados específicamente a la realización de espectáculos públicos de las artes escénicas.

Los requisitos para aplicar esta deducción se encuentran señalados en el artículo 2 del Decreto 1258 de 2012.

Hay que tener en cuenta el límite previsto en el artículo 259-1 del ET.

Personas naturales y jurídicas.

- Inversiones en infraestructura para espectáculos públicos son deducibles en renta

- Nuevo límite especial a beneficios y estímulos en personas jurídicas del régimen ordinario

Deducción por producción o posproducción de obras audiovisuales

Deducción

Artículo 9 de la Ley 1556 de 2012.

Será deducible hasta el 35 % de la inversión realizada en Colombia para obras audiovisuales no nacionales de cualquier género o formato, producidas o posproducidas en el país de manera total o parcial.

Las obras deben ser aprobadas previamente por el Comité Promoción Fílmica Colombia, y la aplicación del beneficio procede cuando se obtiene el Certificado de Inversión Audiovisual en Colombia.

Personas naturales y jurídicas.

Deducción por inversiones o donaciones a proyectos cinematográficos

Deducción

Artículos 16 y 17 de la Ley 814 de 2003, artículos 2.10.2.6.1 al 2.10.2.6.5 del Decreto 1080 de 2015.

Deducción del 165 % del valor real invertido o donado a proyectos cinematográficos de producción o coproducción colombianas de largometraje o cortometraje.

Los proyectos cinematográficos deben ser aprobados por el Ministerio de Cultura.

El contribuyente que realice la inversión o donación no debe tener la condición de productor o coproductor.

El ministerio en mención a través de la Dirección de Cinematografía debe expedir la certificación correspondiente a la inversión o donación.

Además de las condiciones señaladas en los artículos 2.10.2.6.1 al 2.10.2.6.5 del Decreto 1080 de 2015.

Contribuyentes del impuesto a la renta.

- Beneficios tributarios por donación o inversión en producción cinematográfica.

Deducciones por provisión para primas de difícil cobro

Deducción

Artículo 1.2.1.18.18 del DUT 1625 de 2016.

Las compañías de seguros podrán deducir la provisión para primas de difícil cobro.

La deducción puede ser hasta el valor de la provisión que la Superintendencia Financiera de Colombia exige constituir anualmente con cargo a pérdidas y ganancias por concepto de primas pendientes de recaudo con más de 90 días.

Compañías de seguros.

Deducciones para las compañías de seguros

Deducción

Artículo 1.2.1.18.26 del DUT 1625 de 2016.

Serán deducibles las provisiones que se constituyan sobre títulos representativos de cartera hipotecaria.

Los establecimientos de crédito originadores de cartera hipotecaria deben estar sujetos a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, y las demás condiciones previstas en el artículo 1.2.1.18.26 del DUT 1625 de 2016.

Establecimientos de crédito.

Apoyos económicos para financiar programas educativos

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 46 del ET y artículo 1.2.1.12.8 del DUT 1625 de 2016.

Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos para financiar programas educativos.

Los apoyos económicos deben ser no reembolsables o condonados. Además de ser entregados por el Estado o financiados con recursos públicos.

Personas naturales.

- Becas de estudios en el extranjero: ¿cómo se declara este ingreso para un residente fiscal?

Desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 57-2 del ET.

Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación.

Personas naturales y jurídicas.

Remuneración por ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 57-2 del ET.

Se considera ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional la remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación.

La remuneración debe provenir de los recursos destinados al respectivo proyecto

Personas naturales.

Deducciones por contribuciones a educación

Deducción

Literal a) del artículo 107-2 y artículo 259-1 del ET, artículos 1.2.1.18.80, 1.2.1.18.81, 1.2.1.18.84 y 1.2.1.18.85 del DUT 1625 de 2016.

Son deducibles los pagos a programas de becas de estudios y de créditos condonables para educación.

Los pagos deben ser en beneficio de los empleados o de los miembros del núcleo familiar de los mismos, además estos pagos deben estar debidamente soportados.

Es necesario considerar los criterios estipulados en los artículos 1.2.1.18.80, 1.2.1.18.81 y 1.2.1.18.84 y 1.2.1.18.85 del DUT 1625 de 2016.

Hay que tener en cuenta el límite previsto en el artículo 259-1 del ET.

Personas jurídicas.

- Becas a empleados: casos en los que no podrán deducirse los pagos por contribuciones a educación.

- Personas naturales no pueden aplicar a la deducción por contribución a educación del trabajador.

Literal b) del artículo 107-2 y artículo 259-1 del ET, artículos 1.2.1.18.80, 1.2.1.18.82, 1.2.1.18.84 y 1.2.1.18.85 del DUT 1625 de 2016.

Son deducibles los pagos a inversiones dirigidos a programas o centros de atención, estimulación y desarrollo integral y/o de educación inicial, para niños y niñas menores de siete años.

Los pagos deben ser en beneficio de los hijos de los empleados y deben estar debidamente soportados.

Es necesario considerar los criterios estipulados en los artículos 1.2.1.18.80, 1.2.1.18.82, 1.2.1.18.84 y 1.2.1.18.85 del DUT 1625 de 2016.

Deducciones por pagos relacionados con miembros de las fuerzas armadas

Deducción

Artículos 108-1 y 108-2 del ET

Los salarios y prestaciones sociales pagados durante el período gravable a las viudas del personal de la fuerza pública o sus mientras sostengan el hogar son deducibles en un 200 %.

Para la aplicabilidad de esta deducción, el miembro de la fuerza armada debe haber fallecido en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden público, o por acción directa del enemigo.

El Ministerio de Defensa debe haber expedido certificado en el que conste que la persona por la cual se solicita la deducción cumple con los requisitos correspondientes.

El valor máximo a deducir por persona es de 610 UVT, en este límite también se deben considerar las prestaciones sociales.

Contribuyentes obligados a presentar la declaración de renta y complementario.

Es deducible el 200 % de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el período gravable a los cónyuges de miembros de la fuerza pública, mientras se encuentren desaparecidos o secuestrados.

Los salarios y prestaciones sociales pagados durante el período gravable a exmiembros de la fuerza pública son deducibles en un 200 %.

Lo anterior, si el exmiembro de la fuerza pública sufrió disminución de su capacidad sicofísica (conforme a las normas legales sobre la materia), en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden público, o por acción directa del enemigo.

Deducciones del primer empleo

Deducción

Artículo 108-5 del ET, artículos 1.2.1.18.86 a 1.2.1.18.90 del DUT 1625 de 2016 y Resolución 0846 de 2021.

Deducción del 120 % de los pagos por concepto de salario a trabajadores menores de 28 años y cuyo trabajo sea su primer empleo.

La deducción por empleado no puede superar las 115 UVT mensuales, y solo aplica durante el año gravable en el que se contrata al trabajador.

Para aplicar este beneficio se deben cumplir los siguientes requisitos:

- El trabajo debe corresponder a un empleo nuevo, es decir, que debe ser un cargo nuevo.

- El Ministerio del Trabajo debe expedir un certificado donde conste que se trata del primer empleo de la persona menor de 28 años.

Contribuyentes obligados a presentar la declaración de renta y complementario.

- Deducción adicional por concepto de salario en relación con los empleados menores de 28 años.

Deducción de intereses sobre préstamos educativos del Icetex

Deducción

Artículo 119, numeral 3 del artículo 336 y artículo 868-1 del ET.

Son deducibles los intereses que se paguen al Icetex para la educación superior del contribuyente.

El valor a deducir anualmente no puede exceder las 100 UVT.

Es necesario considerar los límites del numeral 3 del artículo 336 del ET (las rentas exentas y deducciones imputables a la cédula general no pueden superar el 40 % del ingreso neto, el cual a su vez no puede exceder las 1.340 UVT).

Personas naturales.

- Requisitos de la deducción de intereses en vivienda y educación.

Deducción y descuento por donaciones a la Red Nacional de Bibliotecas Públicas o a la Biblioteca Nacional

Deducción y descuento tributario

Artículo 125, parágrafo del artículo 257 y artículos 257-1, 258 y 259 del ET y artículos 2.8.1.2.6 a 2.8.1.2.9 del Decreto 1080 de 2015.

Las donaciones a la Red Nacional de Bibliotecas Públicas o a la Biblioteca Nacional, se pueden tratar como:

- Deducción del 100 % en el año gravable de la donación o amortizarlo hasta máximo 5 años gravables.

- Descuento del 25 % del valor donado.

El mismo tratamiento procede para las donaciones de acervos bibliotecarios, recursos informáticos y demás recursos bibliotecarios

Para la aplicación de este incentivo se requiere que el Ministerio de cultura previamente verifique el valor de la donación y lo apruebe.

En el caso de las bibliotecas públicas municipales, distritales o departamentales también se requerirá la aprobación previa de la respectiva autoridad territorial.

En el caso del descuento tributario, hay que tener presente los límites establecidos en los artículos 257-1, 258 y 259 del ET.

Personas jurídicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta.

- Tratamiento de las donaciones: ¿deducción o descuento tributario?

Descuento tributario por donaciones

Descuento tributario

Artículos 126-2, 257, 257-1, 258, 259 y 125-1 a 125-5 del ET y artículos 1.2.1.4.2 a 1.2.1.4.13 del DUT 1625 de 2016.

Descuento del 25 % del valor donado a:

- Entidades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas en el régimen tributario especial.

- Entidades no contribuyentes de los artículos 22 y 23 del ET.

- La Corporación General Gustavo Matamoros D’Costa.

- Fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia.

- Organismos del deporte aficionado debidamente reconocidos.

- Organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidos.

Para los requisitos o condiciones es necesario verificar lo señalado en los artículos 125-1 a 125-5 del ET y los artículos 1.2.1.4.2 a 1.2.1.4.13 del DUT 1625 de 2016.

Es necesario considerar los límites establecidos en los artículos 257-1, 258 y 259 del ET.

Personas naturales y jurídicas.

- Descuento por donaciones a entidades calificadas en el régimen de tributación especial.

- Simulador de casos de descuentos tributarios y donaciones: conciliación contable y tributaria.

Descuento tributario por donaciones para el apadrinamiento de parques naturales y conservación de bosques naturales

Descuento tributario

Artículos 126-5, 257, 257-1, 258, 259, 125-2 y 125-3 del ET.

Descuento del 25 % del valor donado a la Unidad Administrativa Especial del Sistema de Parques Nacionales Naturales, con el fin de financiar los parques naturales de Colombia y conservar los bosques naturales.

Para los requisitos o condiciones es necesario verificar lo señalado en los artículos 125-2 y 125-3 del ET.

Tener en cuenta los límites de los artículos 257-1, 258 y 259 del ET.

Personas naturales y jurídicas.

Rentas exentas asociadas a la vivienda de interés social y a la vivienda de interés prioritario

Renta exenta

Numeral 4 del artículo 235-2 y numeral 3 del artículo 336 del ET, y artículos 1.2.1.22.44 y 1.2.1.22.45 del DUT 1625 de 2016.

Se consideran renta exenta las siguientes:

- La utilidad en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivienda de interés social y/o de vivienda de interés prioritario.

- La utilidad en la primera enajenación de viviendas de interés social y/o de interés prioritario.

- Los rendimientos financieros provenientes de créditos para la adquisición de vivienda de interés social y/o de interés prioritario.

Para la procedencia de la renta exenta por utilidad en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivienda de interés social y/o de vivienda de interés prioritario, y por la utilidad en la primera enajenación de viviendas de interés social y/o de interés prioritario, es necesario revisar los requisitos contemplados en los numerales i) a iv) del numeral 4 del artículo 235-2 del ET y los señalados en los artículos 1.2.1.22.44 y 1.2.1.22.45 del DUT 1625 de 2016.

En el caso de las personas naturales es necesario considerar los límites del numeral 3 del artículo 336 del ET (las rentas exentas y deducciones imputables a la cédula general no pueden superar el 40 % del ingreso neto, el cual a su vez no puede exceder las 1.340 UVT).

Personas naturales y jurídicas.

- Venta de bienes raíces poseídos por más de dos años y la renta exenta del artículo 235-2 ET

Descuento por inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o innovación, y otros

Descuento tributario

Artículos 256, 257-1, 258 y 259 del ET.

Es descontable el 30 % del valor invertido en proyectos de investigación, desarrollo tecnológico o innovación.

Este descuento también procede para:

- Donaciones realizadas a programas que beneficien a estudiantes de los estratos 1, 2 y 3.

- Donaciones destinadas al financiamiento de programas y/o proyectos de Ciencia, Tecnología e Innovación.

- Remuneración de vinculación de personal con título de doctorado.

- Donaciones que por intermedio del Icetex, estén dirigidas a programas de becas que financien la formación y educación de quienes ingresen a la Fuerza Pública que pertenezcan a los estratos 1, 2 y 3.

Para acceder a estos incentivos es necesario remitirse a los requisitos contemplados en el artículo 256 del ET.

Hay que tener presente los límites establecidos en los artículos 257-1, 258 y 259 del ET.

Personas naturales y jurídicas.

- Simulador de casos de descuentos tributarios y donaciones: conciliación contable y tributaria.

Descuento por donaciones de alimentos, bienes de higiene y aseo

Descuento tributario

Parágrafo 1 <sic> del artículo 257 y artículos 257-1, 258 y 259 del ET.

Se podrá aplicar un descuento de máximo un 37 % del valor donado en alimentos aptos para el consumo humano, así como bienes de higiene y aseo.

La donación debe realizarse a bancos de alimentos que se encuentren constituidos como entidades sin ánimo de lucro del Régimen Tributario Especial, los bancos de alimentos que bajo la misma personería jurídica posea la iglesia o confesión religioso reconocido por el Ministerio del Interior o por la ley y las asociaciones de bancos de alimentos.

Es necesario revisar los límites establecidos en los artículos 257-1, 258 y 259 del ET.

Personas naturales y jurídicas.

- Beneficios tributarios por donación de alimentos: novedades de la Ley 2380 de 2024

Becas por impuestos

Títulos negociables para el pago del impuesto sobre la renta

Artículos 257-1, 258 y 259 del ET y artículos 1.6.2.5.5 a 1.6.2.5.12 del DUT 1625 de 2016.

Por asignar becas de estudio y manutención a deportistas talento o reserva deportiva se recibirán a cambio títulos negociables para el pago del impuesto sobre la renta.

Los adquirientes del título negociable representativo solo podrán tomar como descuento hasta un monto que no exceda el 30 % del valor total del impuesto sobre la renta a cargo, en el respectivo periodo gravable en que se tome el descuento correspondiente.

La asignación de becas se debe realizar mediante la celebración de convenios con el Ministerio del Deporte, y cumplir con las demás condiciones contempladas en los artículos 1.6.2.5.5 a 1.6.2.5.12 del DUT 1625 de 2016.

Hay que considerar los límites de los artículos 257-1, 258 y 259 del ET.

Personas naturales y jurídicas.

-Reglamentaciones del descuento tributario de becas por impuestos.

- Descuento tributario de becas por impuestos fue reglamentado.

Deducción por pagos de salud

Deducción

Artículo 387 y numeral 3 del artículo 336 del ET.

Son deducibles los pagos por concepto de medicina prepagada y/o por seguros de salud.

Las empresas de medicina prepagada deben estar vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, en el caso de las compañías de seguros deben estar vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia.

Los pagos deben ser con motivo de la protección del trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes.

El valor máximo a deducir es de 16 UVT mensuales; sin embargo, también hay que tener presente los límites del numeral 3 del artículo 336 del ET (las rentas exentas y deducciones imputables a la cédula general no pueden superar el 40 % del ingreso neto, el cual a su vez no puede exceder las 1.340 UVT).

Personas naturales.

Deducción por financiación de estudios

Deducción

Artículo 124 de la Ley 30 de 1992 y artículo 259-1 del ET.

Es deducible el monto destinado a la financiación de los estudios de los trabajadores en Instituciones de Educación Superior.

Hay que tener presente el límite establecido en el artículo 259-1 del ET.

Personas naturales y jurídicas.

- Nuevo límite especial a beneficios y estímulos en personas jurídicas del régimen ordinario.

Deducción por inversiones en centros de reclusión

Deducción

Artículo 98 de la Ley 633 del 2000.

Son deducibles las nuevas inversiones realizadas en el período gravable, en centros de reclusión.

Las inversiones se deben destinar a programas de trabajo y educación de los internos, lo cual debe ser certificado por el Inpec.

El contribuyente debe vincular laboralmente a personas pospenadas que hayan observado buena conducta certificada por el Consejo de Disciplina del respectivo centro de reclusión.

El valor a deducir no puede exceder el 15 % anual de la renta líquida calculada antes de detraer tales deducciones.

Personas naturales y jurídicas.

Deducción por emplear mujeres víctimas de la violencia

Deducción

Artículo 23 de la Ley 1257 de 2008.

Es deducible el 200 % de los salarios y prestaciones sociales pagados a las trabajadoras mujeres víctimas de la violencia comprobada.

La deducción procede desde que exista la relación laboral, y hasta por un período de tres años.

Hay que tener presente el límite establecido en el artículo 259-1 del ET.

Obligados a presentar declaración de renta y complementario.

- Nuevo límite especial a beneficios y estímulos en personas jurídicas del régimen ordinario

Apoyos económicos

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 16 de la Ley 1429 de 2010 y artículo 1.2.1.23.15 del DUT 1625 de 2016.

Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos no reembolsables como capital semilla para el emprendimiento y capital para el fortalecimiento de la empresa.

Los apoyos deben ser entregados por el Estado. Las entidades encargadas de entregar los recursos deben certificar los montos entregados.

Se debe tener en cuenta las definiciones contempladas en el artículo 1.2.1.23.15 del DUT 1625 de 2016.

Personas naturales y jurídicas.

Deducción por contratación de adultos mayores

Deducción

Artículo 2 y parágrafo 1 del artículo 4 de la Ley 2040 de 2020.

Es deducible el 120 % del salario y prestaciones sociales pagados a personas que no sean beneficiarias de la pensión de vejez, familiar o de sobrevivencia y que hayan cumplido el requisito de edad de pensión.

Si el empleador tiene 100 trabajadores o menos, estas personas deben representar por lo menos el 2,5 %, este porcentaje incrementará en un 0,5 % por cada 100 empleados adicionales, sin pasar del 5% de la planta de personal.

Los demás requisitos se encuentran señalados en el artículo 2 de la Ley 2040 de 2020.

Obligados a presentar declaración de renta y complementario.

- Beneficios por contratar personas no beneficiarias de pensión: lineamientos para acreditar requisitos.

- Modelo de certificado para acceder a los beneficios por contratar adultos mayores no pensionados.

Utilidades repartidas a través de acciones a los trabajadores de las sociedades de Beneficio e Interés Colectivo (BIC)

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Sociedades por acciones contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario

- Sociedades BIC: reglamentación, incentivos y beneficios para quienes se acojan a este modelo.

Utilidad en la enajenación de acciones o en la negociación de derivados

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 36-1 del ET, artículo 1.2.3.8 y parágrafo del artículo 1.6.1.13.2.19 del DUT 1625 de 2016.

No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenación de acciones.

Igualmente, no constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la negociación de derivados.

En el caso de la utilidad en la enajenación de acciones las acciones deben estar inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia y, el titular debe ser el mismo beneficiario real. También es necesario considerar lo dispuesto en el artículo 1.2.3.8 y en el parágrafo del artículo 1.6.1.13.2.19 del DUT 1625 de 2016.

En lo concerniente a la negociación de derivados el subyacente debe estar representando exclusivamente en acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia, en índices o participaciones en fondos o carteras colectivas.

La enajenación no puede superar el 3 % de las acciones en circulación de la respectiva sociedad durante un mismo año gravable.

Personas naturales y jurídicas.

- Utilidad en venta de acciones cotizadas: nuevos requisitos para restarla como no gravada

Componente inflacionario

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118 del ET, y artículos 1.2.1.12.6, 1.2.1.12.7, 1.6.1.12.10 y 1.6.1.12.11 del DUT 1625 de 2016.

No constituye renta ni ganancia ocasional la parte que corresponda al componente inflacionario de los rendimientos financieros.

Igual tratamiento tiene el componente inflacionario de los rendimientos financieros recibidos por los fondos mutuos de inversión, fondos de inversión y fondos de valores.

Los artículos 38 y 39 del ET señalan las entidades, títulos y valores respecto de los cuales pueden provenir los rendimientos financieros.

Personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad.

- Decreto con el dato oficial del componente inflacionario AG 2023 fue expedido de forma tardía.

- Liquidador del componente inflacionario de los rendimientos o costos financieros.

Recompensas

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 42 del ET.

No constituye renta ni ganancia las recompensas por el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado.

Las retribuciones deben ser recibidas en dinero y por parte de organismos estatales.

Personas naturales y jurídicas.

Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 44 del ET y Artículo 1.2.5.2 del DUT 1625 de 2016.

No se causará impuesto de renta ni ganancia ocasional sobre una parte de la ganancia obtenida por la venta de la casa o apartamento de habitación adquirida antes del 01 de enero de 1987.

El porcentaje de la ganancia obtenida que no causará impuesto de renta ni ganancia ocasional depende del año de adquisición de la casa o apartamento. Los porcentajes se encuentran señalados en el artículo 44 del ET.

Personas naturales.

Indemnizaciones por daño emergente

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 45 del ET y artículos 1.2.1.12.2 a 1.2.1.12.5 del DUT 1625 de 2016.

Son ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, el valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente.

Dentro del término que tiene para presentar la declaración de renta la inversión de la totalidad de la indemnización recibida en la adquisición de bienes iguales o semejantes.

Si no se pudo realizar la inversión es necesario demostrar que se constituyó un fondo destinado exclusivamente a la adquisición de dichos bienes.

Otras condiciones se encuentran estipuladas en los artículos 1.2.1.12.2 a 1.2.1.12.5 del DUT 1625 de 2016.

Personas naturales y jurídicas.

- Reporte en la declaración de renta de las indemnizaciones por lucro cesante y daño emergente

Gananciales

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 47 del ET y artículo 1.2.3.3 del DUT 1625 de 2016.

No constituye ganancia ocasional lo recibido por gananciales.

Personas naturales.

- Consejo de Estado aclara debate sobre cobro de ganancia ocasional cuando se renuncia a gananciales.

Participaciones y dividendos

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículos 48 y 49, 242, 342 y 343 del ET.

No constituyen renta ni ganancia ocasional los dividendos y participaciones.

La tarifa especial de los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas naturales y sucesiones depende si es residente o no, y el año de origen de los dividendos.

Personas naturales y jurídicas.

- Cartilla Práctica: Guía para el tratamiento tributario de los dividendos distribuidos a partir de 2023

Distribución de utilidades por liquidación

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 51 del ET.

No constituye renta la distribución de utilidades que realice la sociedad de responsabilidad limitada o asimilada con motivo de su liquidación.

No constituye renta la distribución hasta por el monto del capital aportado o invertido, más la parte alícuota que a éste corresponda en las utilidades no distribuidas en años o períodos gravables anteriores al de la liquidación.

Personas naturales y jurídicas.

Aportes obligatorios al sistema general de pensiones

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 55 del ET y artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de 2016.

Son considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones.

Personas naturales.

- No inclusión de los aportes obligatorios a pensiones en el patrimonio fiscal de una persona natural

Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 55 del ET y artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de 2016.

Las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad son un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para el aportante.

El valor a considerar como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional no puede superar el 25 % del ingreso laboral o tributario anual, y está limitado a 2.500 UVT.

Personas naturales.

Deducción por aportes a los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de cesantías

Deducción

Artículos 55 y 126-1 del ET.

Son deducibles los aportes del empleador sobre las contribuciones a los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de cesantías.

También son deducibles los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias.

El empleador puede deducir hasta 3.800 UVT por empleado por concepto de aportes a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias.

Personas naturales y jurídicas.

- ¿Cómo funciona la deducción de los pagos a seguridad social en el impuesto de renta?

Aportes obligatorios al sistema general de salud

Ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional

Artículo 56 del ET y artículos 1.2.4.1.15 y 1.2.4.1.16 del DUT 1625 de 2016.

Son considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud.

Personas naturales.

Deducción de intereses

Deducción

Inciso 2 del artículo 11, artículos 117, 118-1 y 124-1 del ET y artículo 1.2.1.18.37 del DUT 1625 de 2016.

Son deducibles los gastos de financiación ordinaria, extraordinaria o moratoria. Excepto los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas, contribuciones, fiscales o parafiscales.

Los gastos de financiación deben tener relación de causalidad con la actividad productora de renta.

En el artículo 118-1 del ET se encuentran los requisitos para la deducción de intereses por deudas a favor de vinculados económicos. En el artículo 124-1 del ET se establecen lineamientos para la deducción de intereses de determinadas deudas.

El valor a deducir no puede superar el correspondiente a la tasa de usura.

Personas naturales y jurídicas.

- Deducción de intereses a favor de no vinculados económicos requiere de certificado especial

- Declaración de renta: plazo para solicitar certificado por intereses causados o pagados

Deducciones relacionadas con inventarios

Deducción

Numeral 2 del artículo 59 y artículo 64 del ET.

Para faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un 3 % de la suma del inventario inicial más las compras.

Para los inventarios dados de baja por obsolescencia la deducción corresponde precio de adquisición, más costos directamente atribuibles y costos de transformación en caso de que sean aplicables.

Para faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida, se pueden aceptar disminuciones mayores si se demuestran los hechos de fuerza mayor o caso fortuito.

Para los inventarios dados de baja por obsolescencia, es necesario un documento en el que consten los datos señalados en el numeral 2 del artículo 64 del ET.

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.

- Certificación de baja de inventarios por obsolescencia (Excel con macros)

- Pérdidas de inventarios que dan lugar a un gasto deducible en la declaración de renta

Deducción por inversiones

Deducción

Artículos 74, 74-1, 142, 143, 143-1, 144 y 159 del ET.

Son deducibles las inversiones necesarias en activos intangibles que están señaladas en el artículo 74 del ET.

Igualmente son deducibles las inversiones contempladas en el artículo 74-1 del ET.

Los requisitos para la deducción de inversiones del artículo 74 del ET están señaladas en el artículo 143 del ET.

Las condiciones para la deducción de inversiones del artículo 74-1 del ET se encuentran estipuladas en el artículo 142 del ET.

Si se trata de inversiones en exploración, desarrollo y construcción de minas, y yacimientos de petróleo y gas, es necesario considerar lo establecido en el artículo 143-1 del ET; ver también artículo 159 del ET.

En todo caso, hay que revisar lo dispuesto en el artículo 144 del ET.

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.

Deducción por campañas de publicidad de productos extranjeros

Deducción

Artículo 88-1 del ET y artículos 1.2.1.18.39 a 1.2.1.18.45 del DUT 1625 de 2016.

Son deducibles los gastos en publicidad, promoción y propaganda de productos importados

No son deducibles los gastos que superen el 15 % de las ventas de los productos importados legalmente que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo.

En el artículo 88-1 del ET y los artículos 1.2.1.18.39 a 1.2.1.18.45 del DUT 1625 de 2016 se enuncian otras condiciones adicionales.

Personas naturales y jurídicas.

Deducciones por atenciones a clientes, proveedores y empleados

Deducción

Numeral 1 del artículo 107-1 del ET.

El valor máximo a deducir por este concepto es el 1 % de ingresos fiscales netos y efectivamente realizados.

Los pagos deben encontrarse debidamente soportados y deben forma parte del giro ordinario del negocio.

Personas naturales y jurídicas.

- Ingresos fiscales para calcular el límite de la deducción por atención a clientes y empleados

Deducciones por pagos salariales y prestacionales por litigios laborales

Deducción

Numeral 2 del artículo 107-1 del ET.

Son deducibles los pagos salariales y prestacionales que provengan de litigios laborales.

La deducción procede en el momento del pago, el cual debe encontrarse debidamente soportado, además se debe cumplir con todos los requisitos de la deducción de salarios.

Personas naturales y jurídicas.

Deducciones por salarios y otros pagos

Deducción

Artículos 108, 114, 114-1 y 115-1 del ET.

Son deducibles los salarios, prestaciones sociales y aportes parafiscales.

Para la deducción por salarios, se debe estar a paz y salvo con los aportes parafiscales y los pagos a seguridad social por el respectivo período gravable.

Para la deducción de aportes parafiscales estos deben encontrase efectivamente pagados antes de la presentación de la declaración inicial del impuesto sobre la renta.

Nota: El artículo 114-1 del ET establece que los empleadores personas jurídicas declarantes del impuesto sobre la renta y complementario se encuentran exonerados del pago de aportes parafiscales al Sena e ICBF por los trabajadores que devenguen menos de diez salarios mínimos mensuales legales vigentes –smmlv–.

Personas naturales y jurídicas.

Deducción de impuestos, tasas y contribuciones

Deducción

Artículos 115 y 115-1 del ET.

Son deducibles en un 100 % los impuestos, tasas y contribuciones, que efectivamente se hayan pagado durante el año gravable, siempre y cuando tengan relación de causalidad con la actividad económica.

Es posible deducirse el 50 % del gravamen a los movimientos financieros así no tenga relación de causalidad con la actividad económica, pero es necesario que esté certificado por el agente retenedor.

Es necesario revisar que los impuestos, tasas y contribuciones se encuentren efectivamente pagados y que tengan relación de causalidad con la actividad económica.

En el caso de los obligados a llevar contabilidad se puede aplicar la deducción sobre las erogaciones devengadas, siempre y cuando el pago se realice antes de la presentación de la declaración inicial del impuesto sobre la renta.

Personas naturales y jurídicas.

- Corte declara inexequible prohibición de la deducción de regalías establecida con la Ley 2277 de 2022.

Deducción de intereses sobre préstamos para adquisición de vivienda

Deducción

Artículos 119, numeral 3 del artículo 336, y 868-1 del ET y artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016.

Son deducibles los intereses que se paguen sobre préstamos para la adquisición de vivienda.

Si el acreedor no está sometido a la vigilancia del Estado, el préstamo debe estar garantizado con hipoteca.

La deducción anual por este concepto no puede superar las 1.200 UVT. También hay que tener presente los límites del numeral 3 del artículo 336 del ET (las rentas exentas y deducciones imputables a la cédula general no pueden superar el 40 % del ingreso neto, el cual a su vez no puede exceder las 1.340 UVT).

Personas naturales.

Personas naturales residentes ante la deducción por intereses en crédito de vivienda

Requisitos de la deducción de intereses en vivienda y educación.

Deducción por gastos en el exterior

Deducción

Artículos 121 a 124-2 del ET y artículos 1.2.1.17.4 y 1.2.1.18.36 del DUT 1625 de 2016.

Son deducibles los gastos efectuados en el exterior.

Los gastos deben tener relación de causalidad con las rentas de fuente dentro del país.

En los artículos 121 a 124-2 del ET se pueden apreciar las demás condiciones para la aplicación de la deducción.

Igualmente, se recomienda revisar los artículos 1.2.1.17.4 y 1.2.1.18.36 del DUT 1625 de 2016.

Según el artículo 122 del ET, por lo general los costos o deducciones no pueden exceder el 15 % de la renta líquida del contribuyente.

Personas naturales y jurídicas.

- Deducción en renta de una persona jurídica de los gastos con beneficiarios del exterior

- [Infografía] Deducción de costos o gastos con beneficiarios ubicados en el exterior

Renta exenta por aportes voluntarios, aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción (AFC) y Aportes a las cuentas de ahorro voluntario contractual (AVC)

Renta exenta

Artículos 126-1 y 126-4 del ET, artículo 2 de la Ley 1114 de 2006 y artículos 1.2.1.22.41 y 1.2.1.22.43 del DUT 1625 de 2016.

Se consideran renta exenta los aportes voluntarios que realice el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, siempre y cuando estos sean administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia.

En el artículo 126-1 del ET y en el artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, se enuncian las condiciones para que el contribuyente no pierda el beneficio por los retiros de los aportes.

El valor de los aportes voluntarios más los aportes a las cuentas de AFC y AVC, no pueden superar el 30 % del ingreso laboral o ingreso tributario del año, y máximo hasta 3.800 UVT por año.

También necesario considerar los límites del numeral 3 del artículo 336 del ET (las rentas exentas y deducciones imputables a la cédula general no pueden superar el 40 % del ingreso neto, el cual a su vez no puede exceder las 1.340 UVT).

Personas naturales.

- Conferencia: Reducción de deducciones y rentas exentas a partir de 2023

Se consideran renta exenta los valores depositados en las cuentas de ahorro AFC de entidades u organizaciones vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia.

En el artículo 126-4 del ET y el artículo 1.2.1.22.43 del DUT 1625 de 2016, se enuncian las condiciones para que el contribuyente no pierda el beneficio por los retiros de los aportes.

Se consideran renta exenta los aportes a las cuentas de ahorro voluntario contractual.

Deducción por depreciación

Deducción

Artículos 127 a 140 del ET y los artículos 1.2.1.18.1 a 1.2.1.18.8 del DUT 1625 de 2016.

Es deducible el valor correspondiente a la depreciación del activo.

Sobre las condiciones para la depreciación es necesario revisar lo señalado en los artículos 1.2.1.18.1 a 1.2.1.18.8 del DUT 1625 de 2016.

Los límites a la deducción por depreciación se encuentran señalados en el artículo 137 del ET, sin desconocer lo previsto en el artículo 140 del ET.

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.

- Deducción por depreciación de activo productor de renta

Deducción por deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro

Deducción

Artículo 145 del ET y artículos 1.2.1.18.19 a 1.2.1.18.22 del DUT 1625 de 2016

Es deducible el deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro.

Las deudas debieron haberse originado en operaciones productoras de renta, corresponder a cartera vencida, entre otros, como los indicados en los. artículos 1.2.1.18.19 a 1.2.1.18.22 del DUT 1625 de 2016.

Las condiciones para las entidades sujetas a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera se encuentran señaladas en el parágrafo I del artículo 145 del ET.

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.

- Casos prácticos de deterioro de cartera fiscal (provisión individual y general)

Deducción por deudas manifiestamente pérdidas o sin valor

Deducción

Artículo 146 del ET y, artículos 1.2.1.18.23 y 1.2.1.18.24 del DUT 1625 de 2016.

Son deducibles las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el año o período gravable.

Se debe demostrar la realidad de la deuda, justificar el descargo y probar que se ha originado en operaciones productoras de renta. Además de tener en cuenta los requisitos del artículo 1.2.1.18.24 del DUT 1625 de 2016.

Contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación. En caso contrario, debe el conservar el documento de la deuda con la constancia de la anulación.

- Sí se pueden realizar deducciones en el impuesto de renta por castigo de cartera

Deducción por pérdida de activos

Deducción

Artículo 148 del ET.

Son deducibles las pérdidas sufridas durante el año o período gravable.

La deducción procede sobre bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y sobre pérdidas ocurridas por fuerza mayor.

Personas naturales y jurídicas.

- Pérdidas que son deducibles según el Estatuto Tributario

Deducción por pérdida en la enajenación

Deducción

Artículos 149, 151 a 155 del ET.

Son deducibles las pérdidas por enajenación.

Los artículos 151 a 155 del ET se estipulan los casos en los que no procede la deducción.

Personas naturales y jurídicas.

- Pérdidas que son deducibles según el Estatuto Tributario

Rentas de trabajo exentas

Rentas exentas

Artículo 206 y numeral 3 del artículo 336 del ET.

En el artículo 206 del ET se encuentran enunciadas las rentas de trabajo que se consideran exentas. Entre ellas se encuentran las siguientes:

- Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

- Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.

- Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.

- El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, bajo ciertas condiciones.

- El 25 % del valor total de los pagos laborales limitada anualmente a 790 UVT.

Para los requisitos y límites es necesario revisar cada una de las rentas exentas contempladas en el artículo 206 del ET.

En algunos casos hay que tener en cuenta los límites del numeral 3 del artículo 336 del ET (las rentas exentas y deducciones imputables a la cédula general no pueden superar el 40 % del ingreso neto, el cual a su vez no puede exceder las 1.340 UVT).

Personas naturales.

- Rentas exentas para personas naturales: ¿cuáles continúan y cuáles no tras aprobación de la reforma tributaria?

- Conferencia: Reducción de deducciones y rentas exentas a partir de 2023

Descuento por impuestos pagados en el exterior

Descuento

Artículo 254 del ET.

Del impuesto colombiano de renta y complementario es descontable el impuesto pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominación, liquidado sobre las rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen.

Las condiciones para el descuento cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades domiciliadas en el exterior se encuentran previstas en los literales a) hasta f) del artículo 254 del ET.

El descuento no puede exceder el impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.

Personas naturales residentes en el país y las sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario.

Descuento tributario por dividendos

Descuento

Artículo 254-1 del ET.

Si la renta líquida cedular de dividendos y participaciones es mayor a 1.090 UVT, el descuento corresponde a: (renta líquida cedular de dividendos y participaciones en UVT menos 1.090 UVT) x 19 %.

Los ingresos por concepto de dividendos y/o participaciones deben ser declarados en los términos del artículo 331 de ET.

Personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes.

- Retención y descuento tributario por dividendos: ¿forman saldos a favor en la renta de personas naturales?

Descuento por el IVA pagado en activos fijos reales productivos

Descuento

Artículo 258-1 del ET y artículos 1.2.1.27.1 a 1.2.1.27.7 del DUT 1625 de 2016.

Es descontable el IVA pagado por la adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilización.

En el caso de los activos fijos reales productivos formados o construidos, el IVA podrá descontarse en el año gravable en que dicho activo se active y comience a depreciarse o amortizarse, o en cualquiera de los periodos gravables siguientes.

También es necesario tener en cuenta las condiciones señaladas en los artículos 1.2.1.27.1 a 1.2.1.27.7 del DUT 1625 de 2016.

Personas naturales y jurídicas.

- Consejo de Estado se pronuncia sobre posibilidad de descontar el IVA pagado en importaciones no ordinarias

- Descuento tributario por IVA de activos fijos: ¿se puede fraccionar?

Deducción por dependientes

Deducción

Numeral 3 del artículo 336 del ET e inciso 2 de artículo 387 y artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016.

Son deducibles los gastos por dependientes.

Las condiciones para determinar los dependientes se encuentran estipuladas en el parágrafo 2 del artículo 387 del ET y en el artículo 12 de la Ley 2388 de 2024.

Es posible deducir 72 UVT por dependiente hasta un máximo de 4 dependientes, sin tener en cuenta los límites señalados en el numeral 3 del artículo 336 del ET (las rentas exentas y deducciones imputables a la cédula general no pueden superar el 40 % del ingreso neto, el cual a su vez no puede exceder las 1.340 UVT).

También, son deducibles el 10 % del total de los ingresos brutos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, máximo 32 UVT mensuales. En este caso, sí hay que considerar los límites señalados en el numeral 3 del artículo 336 del ET.

Personas naturales.

- Decreto 2231 de 2023: deducción por dependientes de las personas naturales del artículo 336 del ET

- Familia de crianza: efectos tributarios de la Ley 2388 de 2024

Deducción por adquisiciones o compras

Deducción

Numeral 5 del artículo 336 del ET y parágrafo del artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016.

Son deducibles el 1 % del valor de las adquisiciones así no tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta.

Se debe cumplir con los requisitos de los numerales 5.1 a 5.4 del artículo 336 del ET, entre ellos, que la compra se encuentre soportada con factura electrónica de venta con validación previa y que el pago sea tarjeta débito/crédito o cualquier medio electrónico en el que intervenga una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera

La deducción no puede superar las 240 UVT.

Personas naturales que declaren ingresos de la cédula general.

- Nueva deducción por adquisición de bienes y/o servicios: conoce cómo puedes acceder a ella

- ¿Cuáles personas naturales no pueden usar la deducción del 1 % de los gastos personales?

Renta exenta por dividendos y participaciones distribuidos por entidades no residentes

Renta exenta

Artículo 895 del ET.

Son renta exenta los dividendos o participaciones distribuidos por entidades no residentes en Colombia a Compañías holding colombianas (CHC).

Igual tratamiento tiene la distribución de la prima en colocación de acciones, que no constituye costo fiscal.

Compañías holding colombianas (CHC).

- Ministerio de Hacienda reglamenta régimen de las compañías holding colombianas –CHC–

Crédito o descuento del impuesto por ingresos de tarjetas de crédito, débito y otros mecanismos de pagos electrónicos

Crédito o descuento

Artículo 912 del ET.

Los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para los contribuyentes del régimen simple, por concepto de ventas a través de los sistemas de tarjetas de crédito y/o débito y otros mecanismos de pagos electrónicos, generarán un crédito o descuento del impuesto a pagar del 0,5 % de los ingresos recibidos por estos medios.

Para la procedencia del beneficio se requiere certificación emitida por la entidad financiera adquirente.

El descuento no podrá exceder el impuesto a cargo del contribuyente y, la parte que corresponda al impuesto de industria y comercio consolidado, no podrá ser cubierta con dicho descuento.

De forma optativa y excluyente se podrá tomar como descuento el gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado, independientemente que tenga o no relación de causalidad, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor y no exceda el 0,004 % de los ingresos netos del contribuyente. Sin embargo, no podrá exceder el impuesto a cargo y, la parte que corresponda al impuesto de industria y comercio consolidado no podrá ser cubierta con dicho descuento.

Contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación SIMPLE.

Deducción por programas de aprendices

Deducción

Artículo 189 de la Ley 115 de 1994

Los empleadores podrán deducir anualmente de su renta gravable, hasta el 130% de los gastos por salarios y prestaciones sociales de los trabajadores contratados como aprendices.

Los trabajadores contratados como aprendices deben ser adicionales a los previstos legalmente y estar en programas de formación profesional previamente aprobados por el Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena).

Personas naturales y jurídicas.

- Deducción por contratación de aprendices o empleados aprobados por el Sena en salarios y prestaciones sociales

Estímulos al patrimonio cultural de la nación

Deducción

Artículo 56 de la Ley 397 de 1997.

Son deducibles los gastos para la elaboración de los Planes Especiales de Protección y para el mantenimiento y conservación bienes muebles e inmuebles declarados como de interés cultural.

Es necesario la aprobación de aprobación del Ministerio de Cultura o de la autoridad territorial competente para efectuar la declaratoria de que se trate, el proyecto de Plan Especial de Protección, el proyecto de intervención o de adecuación.

Personas naturales y jurídicas.

Incentivo por proceso de capitalización

Rentas no gravadas

Artículo 44 de la Ley 789 de 2002.

No serán gravadas con el impuesto a la renta al empleador, las utilidades que sean repartidas a través de acciones a los trabajadores para que puedan participar del capital de la empresa.

El tope con que las utilidades no serán gravadas con el impuesto a la renta al empleador, es el equivalente del 10% de la utilidad generada.

El trabajador no debe devengar más de 200 UVT al momento en que se concrete la participación.

Hay que tener presente el límite establecido en el artículo 259-1 del ET.

Personas jurídicas

- Nuevo límite especial a beneficios y estímulos en personas jurídicas del régimen ordinario

Personas naturales

Siete tarifas marginales del 0 % al 39 % indicadas en la tabla del artículo 241 del ET y, aplicables a la renta líquida de la cédula general sumada con la cédula de rentas de pensiones y una parte de la cédula de dividendos.

La tarifa de tributación de los dividendos y participaciones dependerá del año de origen de los dividendos (antes o después de 2016) y de la condición de gravado o no del dividendo.

Adicionalmente, en muchos casos también deberá evaluarse qué tipo de entidad distribuyó tales dividendos.

(Consulta nuestro análisis: Cambios de la Ley 2277 de 2022 a la tributación sobre dividendos y su retención en la fuente fueron parcialmente reglamentados).

Personas jurídicas

35 %

(Ver artículo 240 del ET, modificado por el artículo 10 de la Ley 2277 de 2022).

• 27 %: para dividendos gravados entregados por una sociedad que lleva a cabo megainversiones (ver el último inciso del artículo 96 de la Ley 2277 de 2022).
  
  
• Entre el 8,75 % y el 26,25 %: para algunas personas jurídicas acogidas al régimen de las Zomac (ver artículo 237 de la Ley 1819 de 2016 y el Decreto 1650 de octubre de 2017).
  
  
• 20 % para dividendos entregados por una sociedad que no lleva a cabo megainversiones (ver el artículo 245 del ET).
  
  
• 20 %: para las fundaciones, corporaciones y otras entidades del artículo 19 del ET (ver el artículo 19-4 del ET y el Decreto 2150 diciembre 20 de 2017; también el artículo 356 del ET).
  
  
• 15 %: para las personas jurídicas que construyan nuevos hoteles o parques temáticos entre 2023 y 2027 y las empresas editoriales (ver parágrafo 5 del artículo 240 del ET).
  
  
• 9 %: para las empresas industriales y comerciales del Estado y las dedicadas a explotar nuevos hoteles de municipios pequeños y medianos (ver el último inciso del artículo 96 de la Ley 2277 de 2022 y Sentencia C-235 de mayo de 2019, sobre protección de confianza legítima para quienes hicieron inversiones entre 2003 y 2016 para construir o ampliar hoteles).
  
  
• 0 %: para las personas jurídicas acogidas al régimen de las Zese en sus primeros 5 años (ver artículo 268 de la Ley 1955 de mayo de 2019 y las leyes 2238 y 2240 de julio de 2022).

Tipo de Contribuyente

Ser una persona natural que desarrolle empresa.

Ser una persona jurídica cuyos socios o accionistas sean personas naturales residentes en Colombia (nacionales o extranjeras).

Ingresos brutos

Ingresos brutos ordinarios o extraordinarios del año gravable anterior deben ser inferiores a 100.000 UVT; esto son $4.706.500.000 en 2024 (para las nuevas personas jurídicas la inscripción en el SIMPLE estará condicionada a que los ingresos del año no supere este tope; ver el numeral 2 del artículo 905 del ET, modificado por el artículo 41 de la Ley 2155 de 2021).

Verificación consolidada de ingresos

• Si un socio posee varias empresas en el régimen simple, los límites máximos de ingresos brutos se revisarán de forma consolidada según su participación.
  
  
• Si un socio posee más del 10 % en sociedades fuera del régimen simple, los límites máximos de sus ingresos brutos se verificarán de forma consolidada, de acuerdo con su participación.
  
  
• Si un socio es gerente o administrador de otras empresas o sociedades, los límites máximos de ingresos brutos se verificarán de forma consolidada con los de las empresas o sociedades que administra.

Inscripción y cumplimiento tributario

Debe contarse con:

• Inscripción en el registro único tributario –RUT–.
• Firma electrónica.
• Factura electrónica o documentos equivalentes electrónicos.

Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte

0,5 % de los ingresos recibidos por canales electrónicos

• No puede exceder el impuesto a cargo del contribuyente en el SIMPLE.
• No cubre la parte correspondiente al impuesto de industria y comercio consolidado.

GMF (gravamen a los movimientos financieros)

• No puede exceder el 0,004 % de los ingresos netos.
• No puede exceder el impuesto a cargo del contribuyente en el SIMPLE.
• No cubre la parte correspondiente al impuesto de industria y comercio consolidado.
• No requiere relación de causalidad con la actividad económica.

Aportes como empleador a los fondos de pensiones obligatorias

• El descuento no podrá exceder el valor del anticipo bimestral.
• La parte que corresponda al impuesto de industria y comercio consolidado no podrá ser cubierta con este descuento.
• El exceso originado en el descuento podrá tomarse en los siguientes recibos electrónicos del anticipo bimestral SIMPLE.
• Para la procedencia del descuento se debe haber efectuado el pago de los aportes al Sistema General de Pensiones antes de presentar el recibo electrónico del anticipo bimestral SIMPLE.

100 % del impuesto simple calculado en la reventa de panela de fabricación artesanal

• El descuento será aplicable desde la fecha en que se empiece a comprar el producto de consumo masivo a base de panela o mieles vírgenes y tendrá una duración de siete (7) años a partir del momento en que el beneficiario empiece a recibirlo. 
• Vencido el plazo anterior, se podrá mantener el beneficio por cinco (5) años adicionales, siempre y cuando al menos el 50 % del ahorro sea invertido en la creación de nuevos empleos.