Declaración de activos en el exterior: todo lo que necesitas saber al respecto

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  • Publicado: 28 marzo, 2021

Declaración de activos en el exterior: todo lo que necesitas saber al respecto

Los obligados a presentar la declaración anual de activos en el exterior en 2021 deberán hacerlo conforme al artículo 1.6.1.13.2.26 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el Decreto 1680 de 2020.

Esta obligación deberá cumplirse en los mismos plazos en los que vencen las declaraciones de renta.

La declaración anual de activos poseídos en el exterior, establecida en el artículo 607 del Estatuto Tributario –ET– (adicionado mediante el artículo 43 de la Ley 1739 de 2014), es una declaración informativa que deben presentar los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario, tanto del régimen ordinario como del especial, si al 1 de enero de cada año poseen activos fuera del país.


El propósito de la declaración de activos en el exterior es recaudar la información de los activos que posean los contribuyentes fuera del territorio nacional tales como: cuentas por cobrar, inversiones temporales, cuentas bancarias, anticipos, préstamos y demás conceptos que según su naturaleza sean considerados como activos.

¿Quiénes deben presentar la declaración de activos en el exterior?

Según lo dispuesto en el parágrafo del artículo 607 del ET, modificado por el artículo 109 de la Ley 2010 de 2019, deberán presentar la declaración de activos en el exterior los contribuyentes del impuesto sobre la renta, residentes en el territorio colombiano para efectos fiscales, que al 1 de enero de 2021 posean activos en el exterior cuyo valor patrimonial sea superior a 2.000 UVT, es decir, $72.616.000 para el año gravable 2021.

A continuación, escucha de primera mano al Dr. Diego Guevara Madrid, líder de investigación tributaria de Actualícese, quien explica quiénes son los contribuyentes obligados a presentar la declaración de activos en el exterior a enero 1 de 2021:

¿Cuál es el formulario empleado para declarar los activos en el exterior?

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar la declaración de activos en el exterior deberán utilizar el formulario 160 que prescriba la Dian para la vigencia 2021; además, deberán emplear los servicios informáticos de la administración tributaria, usando el instrumento de firma electrónica (ver nuestro editorial Firma electrónica: 5 pasos para generarla).

Sobre el particular, se debe tener en cuenta que la última versión del formulario 160 fue expedida por la Resolución 000004 de enero 15 de 2019:

Para observar este pdf completo, accede a nuestra Zona de formularios e instructivos de la Dian.

Contenido de la declaración anual de activos en el exterior

Conforme al artículo 607 del ET, la declaración anual de activos en el exterior debe tener el siguiente contenido:

“1. El formulario que para el efecto ordene la UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN– debidamente diligenciado.

2. La información necesaria para la identificación del contribuyente.

3. La discriminación, el valor patrimonial, la jurisdicción donde estén localizados, la naturaleza y el tipo de todos los activos poseídos a 1 de enero de cada año cuyo valor patrimonial sea superior a 3.580 UVT.

4. Los activos poseídos a 1 de enero de cada año que no cumplan con el límite señalado en el numeral anterior, deberán declararse de manera agregada de acuerdo con la jurisdicción donde estén localizados, por su valor patrimonial.

5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar”.

¿Qué tipo de activos deben registrarse en el formulario 160?

Esta declaración tiene como propósito recaudar información de activos en el exterior poseídos por los residentes contribuyentes del impuesto sobre la renta, entre los cuales se encuentran las cuentas por cobrar, inversiones temporales, cuentas bancarias, anticipos, préstamos y demás conceptos que según su naturaleza sean considerados activos.

¿Cómo se deben declarar estos activos?

Si el valor total de los activos en el exterior es igual o inferior a 3.580 UVT ($129.983.000 en 2021), deberán declararse de manera agregada (ver hoja n.° 2 del formulario 160) informando jurisdicción, naturaleza del activo y su valor patrimonial.

Por su parte, si el valor es superior a 3.580 UVT, la información deberá suministrarse de manera desagregada o discriminada señalando, además de los datos anteriores, el tipo de activo y su identificación (código único que identifica el bien a declarar).

Cabe señalar que, para registrar el valor patrimonial de los activos poseídos en el exterior, debe estimarse en moneda nacional, de acuerdo con la tasa representativa del mercado –TRM– que regía al momento de adquirirse el activo (ver artículo 269 del ET).

Es importante precisar que esta declaración es de carácter netamente informativo, por lo cual en ella no se genera impuesto ni valor a pagar por parte del declarante.

A continuación, compartimos una guía que compila el histórico de la TRM del 1 de enero al 31 de diciembre de 2020:

Histórico de la tasa representativa del mercado –TRM– 2020

Plazos para declarar activos en el exterior

Los plazos para presentar la declaración de activos en el exterior correspondiente al año 2021 vencen de acuerdo con el tipo de declarante, atendiendo al último o a los dos últimos dígitos del NIT que constan en el RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación, y de acuerdo con los términos indicados en el artículo 1.6.1.13.2.26 del DUT 1625 de 2016, modificado por el Decreto 1680 de 2020, así:

Grandes contribuyentes

Último dígito
del NIT
Hasta el día
(año 2021)
Último dígito
del NIT
Hasta el día
(año 2021)
1 12 de abril 6 19 de abril
2 13 de abril 7 20 de abril
3 14 de abril 8 21 de abril
4 15 de abril 9 22 de abril
5 16 de abril 0 23 de abril

 

Personas jurídicas

Últimos dígitos
del NIT
Hasta el día
(2021)
Últimos dígitos
del NIT
Hasta el día
(2021)
01 al 05 12 de abril 51 al 55 26 de abril
06 al 10 13 de abril 56 al 60 27 de abril
11 al 15 14 de abril 61 al 65 28 de abril
16 al 20 15 de abril 66 al 70 29 de abril
21 al 25 16 de abril 71 al 75 30 de abril
26 al 30 19 de abril 76 al 80 3 de mayo
31 al 35 20 de abril 81 al 85 4 de mayo
36 al 40 21 de abril 86 al 90 5 de mayo
41 al 45 22 de abril 91 al 95 6 de mayo
46 al 50 23 de abril 96 al 00 7 de mayo

 

Personas naturales

Últimos dígitos
del NIT
Hasta el día
(2021)
Últimos dígitos
del NIT
Hasta el día
(2021)
01 y 02 10 de agosto 51 y 52 15 de septiembre
03 y 04 11 de agosto 53 y 54 16 de septiembre
05 y 06 12 de agosto 55 y 56 17 de septiembre
07 y 08 13 de agosto 57 y 58 20 de septiembre
09 y 10 17 de agosto 59 y 60 21 de septiembre
11 y 12 18 de agosto 61 y 62 22 de septiembre
13 y 14 19 de agosto 63 y 64 23 de septiembre
15 y 16 20 de agosto 65 y 66 24 de septiembre
17 y 18 23 de agosto 67 y 68 27 de septiembre
19 y 20 24 de agosto 69 y 70 28 de septiembre
21 y 22 25 de agosto 71 y 72 29 de septiembre
23 y 24 26 de agosto 73 y 74 30 de septiembre
25 y 26 27 de agosto 75 y 76 1 de octubre
27 y 28 30 de agosto 77 y 78 4 de octubre
29 y 30 31 de agosto 79 y 80 5 de octubre
31 y 32 1 de septiembre 81 y 82 6 de octubre
33 y 34 2 de septiembre 83 y 84 7 de octubre
35 y 36 3 de septiembre 85 y 86 8 de octubre
37 y 38 6 de septiembre 87 y 88 11 de octubre
39 y 40 7 de septiembre 89 y 90 12 de octubre
41 y 42 8 de septiembre 91 y 92 13 de octubre
43 y 44 9 de septiembre 93 y 94 14 de octubre
45 y 46 10 de septiembre 95 y 96 15 de octubre
47 y 48 13 de septiembre 97 y 98 19 de octubre
49 y 50 14 de septiembre 99 y 00 20 de octubre

Consulta nuestro Calendario tributario 2021 – versión para imprimir, en el que podrás verificar estos plazos y los de muchas otras obligaciones tributarias.

Sanción por extemporaneidad en la presentación de la declaración de activos en el exterior

Si se presenta la declaración de activos en el exterior después de vencido el plazo estipulado por el Gobierno, el contribuyente estaría sujeto a la sanción por extemporaneidad contemplada en el parágrafo 1 del artículo 641 del ET, modificado por el artículo 110 de la Ley 2010 de 2019.

Esta sanción equivale al 0,5 % del valor de los activos poseídos en el exterior (por cada mes o fracción) si la declaración se presenta antes del emplazamiento previo por no declarar, o al 1 % si se presenta con posterioridad al mencionado emplazamiento y antes de que se profiera la respectiva resolución sanción por no declarar.

Esta sanción no podrá superar el 10 % de los activos poseídos en el exterior.

A continuación el Dr. Diego Guevara entrega explica en qué consiste la reducción de la sanción por extemporaneidad sobre la declaración anual de activos en el exterior:

Sanción por no declarar activos en el exterior

Mediante el artículo 284 de la Ley 1819 de 2016 se adicionaron seis numerales al artículo 643 del ET; entre estos, el numeral octavo que contempla la sanción por no declarar aplicable a la declaración de activos en el exterior, que consiste en el mayor valor entre:

Sanción por corrección en declaración de activos en el exterior

La declaración informativa de activos en el exterior es una declaración en la que no se liquida impuesto a cargo; por tanto, no arroja saldos a pagar ni a favor.

Teniendo claro lo anterior, resulta que la norma del artículo 644 del ET (“Sanción por corrección de las declaraciones”) establece que solo en las declaraciones tributarias que arrojen saldos a pagar o saldos a favor se deben liquidar las respectivas sanciones de correcciones, las cuales se calculan con el equivalente al 10 % o 20 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor que se origine entre la corrección y la declaración corregida.

Por consiguiente, si los contribuyentes deciden hacer correcciones voluntarias a sus declaraciones informativas de activos en el exterior, sea para aumentar o disminuir el valor de sus activos en el exterior (para lo cual deben actuar dentro de los tres años siguientes al vencimiento del plazo para declarar; ver artículo 588 del ET, modificado por el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019), dichas correcciones no implicarán la liquidación de la sanción de corrección del artículo 644 del ET.

Declaración de activos en el exterior para contribuyentes del régimen simple

Aunque los contribuyentes del régimen simple no se encuentra contemplados entre los obligados a presentar la declaración de activos en el exterior, el formulario 260 (empleado para la presentación de la declaración anual consolidada del régimen simple) contiene un anexo especial denominado “Patrimonio bruto poseído en el exterior”, el cual cumple la misma función de la declaración de activos en la declaración.

Así pues, aunque en la sección patrimonio del formulario 260 se pide detallar en cada casilla el valor patrimonial de los activos poseídos al 31 de diciembre conforme a las reglas establecidas en el Estatuto Tributario, en las instrucciones del formulario se aclara que, en caso de que en la casilla 28 (“Patrimonio bruto en el exterior”) el valor patrimonial de los activos en el exterior supere las 2.000 UVT ($68.540.000), el contribuyente tendría la obligación de diligenciar, adicionalmente, el anexo de la hoja 3 del formulario en mención.

Cabe mencionar que en dicho anexo se pide especificar la jurisdicción, naturaleza, tipo e identificación del activo y su valor patrimonial, el cual deberá coincidir con la sumatoria de los valores patrimoniales diligenciados en la casilla 28 (ver nuestro editorial Contribuyentes del SIMPLE declararían los activos poseídos en el exterior).

11 preguntas sobre declaración de activos en el exterior

En este consultorio especializado, Diego Guevara Madrid, líder de investigación tributaria de Actualícese, resuelve 11 consultas de nuestros suscriptores sobre la elaboración y presentación de la declaración de activos en el exterior.

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