¿Qué hacer si no aplicó el beneficio de reducir sanciones tributarias?

Son varias las doctrinas que ha expedido la Dian sobre la reducción de sanciones tributarias del artículo 640 del ET. En el Oficio 000314 de 2018 se abordó el tema de solicitar en devolución el valor correspondiente a lo que se pudo haber disminuido la sanción cuando no se aplicó el beneficio.

Con la modificación del artículo 640 del ET a través del artículo 282 de la Ley 1819 de 2016, se introdujo la posibilidad de reducir ciertas sanciones al 50 % o 75 % del monto, lo anterior, dependiendo de quién las liquide (el contribuyente o la Dian), el período en que se comete la conducta sancionable y del cumplimiento de ciertas condiciones, tal como se detalla a continuación:

• Si la sanción debe ser liquidada por el contribuyente, agente retenedor, responsable o declarante, se reducirá al 50 %, siempre y cuando dentro de los dos años anteriores a la fecha de la comisión de la conducta sancionable no se haya cometido la misma; se reducirá al 75 % si es dentro de un año. En ambos casos la Dian no debe haber proferido pliego de cargos, requerimiento especial o emplazamiento previo por no declarar.
• Si la sanción es propuesta o determinada por la Dian se reducirá al 50 % si dentro de los cuatro años anteriores a la fecha de la comisión de la conducta sancionable no se cometió la misma y fue sancionada mediante acto administrativo en firme; se reducirá al 75 % si es dentro de dos años. En las dos situaciones la sanción tuvo que haber sido aceptada y la infracción subsanada.

Recordemos que no es posible aplicar dicho beneficio a algunas sanciones las cuales puede consultar en nuestro editorial titulado Reducción de sanciones y otros principios en régimen sancionatorio son regulados por la reforma.

Posibilidad de aplicar este beneficio después de presentada la declaración

Mediante el Oficio 000314 de enero 5 de 2018, la Dian brindó claridad respecto a la inquietud de si es posible solicitar en devolución aquellos valores adicionales cancelados por el contribuyente, cuando no se redujo el valor de la sanción a pesar de cumplir con lo estipulado en el artículo 640 del ET.

En dicha doctrina, la entidad indicó que si el contribuyente considera que le aplican los presupuestos enunciados en dicho artículo debe presentar de nuevo la declaración realizando la autoliquidación con la respectiva disminución, si al realizar este proceso se genera un saldo a favor, este podrá solicitarse en devolución o compensación. En otras palabras, no es posible solicitar directamente la devolución del valor correspondiente a lo que se pudo haber disminuido la sanción, sino que es necesario presentar otra vez la declaración.

Doctrinas de la Dian sobre el tema

Son varias las doctrinas que ha expedido la Dian para brindar claridad en torno al beneficio que hemos venido tratando en este editorial. Además del Oficio 000314 de 2018, se encuentran:

• Concepto unificado sobre procedimiento tributario y régimen tributario sancionatorio 014116 de julio 26 de 2017 (ver editoriales Reducción de sanciones: condiciones para hacer liquidación reducida son aclaradas por la Dian, Reducción de sanciones calculadas antes de la reforma tributaria).
• Oficio 006414 de marzo 23 de 2017, el cual hace referencia a la viabilidad de aplicar el artículo 640 del ET a la declaración informativa de precios de transferencia.
• Oficio 870 de mayo 15 de 2017, en el cual se hace una remisión al Oficio 005981 de marzo 17 de 2017.
• Oficio 005981 de marzo 17 de 2017, en este se hace énfasis de cómo podría aplicarse la reducción de sanciones en el caso de las declaraciones del impuesto sobre la renta (ver análisis Reducción de sanciones, ¿cómo aplican en la declaración de renta? Partes I y II).

Material relacionado:

• [Análisis] Reducción de sanciones por extemporaneidad y por no declarar
• [Guía] Conducta sancionable, comisión de la misma conducta no permite liquidar sanción reducida
• [Concepto tributario] Sanción aceptada e infracción subsanada, ¿qué se entiende por esta expresión?