Doble tributación sobre dividendos podría evitarse al constituir patrimonios autónomos

Con las novedades que introdujo la reforma tributaria, las sociedades comerciales deben liquidar el impuesto de renta sobre sus utilidades fiscales y sus socios, personas naturales residentes, volverían a tributar sobre estas. Dicha situación no sucedería si se constituyeran patrimonios autónomos.

A partir del año gravable 2017 las sociedades nacionales y sus respectivos socios o accionistas que sean personas naturales residentes enfrentarán una doble tributación en el impuesto de renta.

La anterior situación se presentaría porque:

• La utilidad fiscal que obtenga la sociedad quedaría primero gravada con una alta tasa del 33 %.
• La utilidad contable después de impuestos, a pesar de haber tributado en cabeza de la sociedad, volvería a producir en cabeza de sus socios o accionistas un impuesto de hasta el 10 %.

¿Cómo enfrentar la doble tributación?

Existe una alternativa para evitar esa doble tributación:

• Que las personas naturales residentes, en vez de constituir sociedades comerciales, constituyan patrimonios autónomos o fiducias mercantiles. Estos son entes sin personería jurídica, habilitados para realizar operaciones legales y administrados por una sociedad fiduciaria.

Para tener en cuenta

• En el patrimonio autónomo todos los ingresos y gastos que se obtengan por las actividades llevadas a cabo por el patrimonio autónomo solo serán declarados por sus fideicomitentes o beneficiarios.
• La sociedad fiduciaria que administra el patrimonio autónomo tendrá que practicar retención en la fuente a los valores netos que se le paguen o abonen en cuenta a los fideicomitentes o beneficiarios, con la tarifa de los ingresos y no con una tarifa por dividendos.
• Aunque la anterior figura serviría para no enfrentar la doble tributación en el impuesto de renta, los fideicomitentes se convertirían en personas naturales obligadas a llevar contabilidad, algo que no todos quieren enfrentar, debido a la alta responsabilidad mercantil que se puede asumir ante terceros.
• Las personas naturales comerciantes responden con todo su patrimonio personal ante el incumplimiento de las deudas laborales, tributarias, etc; algo que no sucede cuando son socios o accionistas de una sociedad comercial, pues en este caso su patrimonio personal solo queda comprometido hasta el monto de lo que aportaron a la sociedad. Así, cada uno tendrá que evaluar si le conviene o no asumir la responsabilidad de convertirse en comerciante.

Ventajas de los patrimonios autónomos

• El artículo 114-1 del ET confirma que los patrimonios autónomos, al igual que las sociedades comerciales, tienen el derecho a la exoneración de los aportes al Sena, ICBF y EPS de cada trabajador al cual se le cancelen mensualmente valores inferiores a 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes –smmlv–.
• Los patrimonios autónomos no tienen que practicarse autorretenciones especiales a título de renta del Decreto 2201 de diciembre de 2016, ya que estas solo aplican para las sociedades comerciales y las sociedades de hecho, lo que contribuye a contar con un muy buen flujo de efectivo.

Si quiere profundizar en este tema, lea nuestro análisis Patrimonios autónomos como forma legal para evitar la doble tributación en impuesto a los dividendos.