Análisis crítico de la sección 13 “Inventarios” de la NIIF para PYMES – Carlos Humberto Sastoque

Adoptada según Decreto 3022 de 2013

Aspectos generales

Esta sección 13 se basa en la Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2), vigente desde 2010. Por una razón que desconozco, tanto la NIC 2 como la sección 13 de la NIIF para PYMES en Colombia no profundizan ni explican suficientemente algunos temas, como el los métodos y fórmulas para medir los inventarios; como si, de pronto, sus creadores y redactores no tuvieran suficiente dominio de lo que siempre hemos denominado “contabilidad de costos” o como si no quisieran ahondar demasiado en esto. Tratamiento muy diferente al que dan en casi todas las demás partidas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, en las que –por lo general- detallan excesivamente las pautas a seguir y las maneras para hacer la medición y el reconocimiento. Y, adicionalmente, parece que evitan utilizar el término “costo” y en su lugar prefieren referirse a “gasto”.

Alcance

En relación con lo que desde el siglo pasado hemos considerado como componentes de los inventarios, la novedad más importante consiste en que no se deben incluir los ahora denominados “activos biológicos” (originados en la actividad agrícola) a los que debe aplicarse lo que se indica en la sección 34 “Actividades Especiales” ni las “obras en progreso que surgen de contratos de construcción” , las que se deben medir y reconocer teniendo en cuenta lo que dice la sección 23 “Ingresos de Actividades Ordinarias” (subsecciones 23.17 a 23.20).

Es necesario considerar de manera especial que dentro de los inventarios tampoco se deben incluir los productos agrícolas y forestales y las materias primas comercializadas por intermediarios que se midan por su valor razonable menos el costo de ventas, con cambios en resultados.

Medición de los inventarios

Debe hacerse por el menor entre:

• El costo, determinado como se indica en las siguientes subsecciones de la NIIF.
• El precio de venta estimado menos los costos de financiación y venta.

Costo de los inventarios

Está conformado por:

• El costo de compra.
• Más el costo de transformación.
• Más otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

Costo de adqusición

Se compone de la sumatoria de:

• Precio de compra.
• Aranceles de importación
• Impuestos no recuperables posteriormente.
• Transporte.
• Manipulación.
• Otros costos directamente atribuibles.

A todo lo anterior debe restarse el valor de los descuentos comerciales y las rebajas.

Inventarios adquiridos con pago aplazado

El mayor valor del precio por pago a plazos con respecto al precio normal no debe tomarse como costo de los inventarios sino como gasto por intereses a lo largo del período de financiación.

Otras consideraciones sobre el costo de los inventarios

En las subsecciones 13.8 a 13.12 se dan pautas a seguir en relación con: Costos de transformación, distribución de los costos indirectos de producción, producción conjunta y subproductos y otros costos a incluir en los inventarios. En general son las mismas que hemos venido utilizando desde hace más de 50 años; aunque en la NIIF no se dan instrucciones claras sobre algunos puntos.

En las subsecciones 13.14 y 13.15 se habla específicamente de los inventarios de prestadores de servicios y de los productos agrícolas.

Costos excluidos de los inventarios

Es bueno aceptar que la NIIF establece con precisión que dentro de los inventarios no se han de incluir:

a. Importes anormales de desperdicios de materiales, mano de obra y otros.

b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.

c. Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su ubicación y condición actuales.

Técnicas de medición del costo

Se citan las siguientes:

• Costo estándar.
• Método de los minoristas.
• Precio de compra más reciente.

Pero no se da instrucción alguna sobre en qué consiste y como se aplica cada una.

Fórmulas de cálculo del costo

Menciona estas tres:

• Identificación específica.
• FIFO.
• Costo promedio ponderado.

En este caso tampoco se explica en qué consiste cada una ni cómo se aplica.

Se hace una aclaración importantísima en el sentido de que LIFO no está permitido, sin explicar por qué motivo se estableció esta prohibición.

Deterioro del valor de los inventarios

Plausible que se exija que cuando los inventarios sufren deterioro en su valor- debido a causas como obsolescencia, precios de venta decrecientes y otras- deben medirse a precio de venta menos costo de terminación y venta, reconociendo una pérdida por deterioro.

Reconocimiento como un gasto

La subsección 13.20 dice que “Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de éstos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias”. Aquí se crea una confusión pues se considera el costo de lo vendido como un gasto, lo cual no me parece correcto. Debería reconocerse como un costo de mercancía o de productos o de servicios vendidos. El término gasto en este caso no es aceptable.

Información a revelar

En esta sección 13 “Inventarios” como en las otras secciones de la NIIF para PYMES, las revelaciones a hacer son –en general- más amplias y detalladas que las que se han acostumbrado bajo PCGA. Las mínimas que se exigen´, según la subsección 13.22, son:

(a) Política contables adoptadas para su medición, incluyendo fórmula de costo.

(b) Importe total en libros.

(c) Importe reconocido como gasto (sic) durante el período.

(d) Pérdida por deterior del valor.

(e) Importe de inventarios pignorados como garantía de pasivos.

Autor:

C. P. Carlos Sastoque M.
carsastoque@yahoo.com