Técnicas en procedimientos de valoración: ¿qué deben tener en cuenta los auditores?

Para la obtención de la información que le sirva de evidencia, el auditor debe aplicar procedimientos de valoración del riesgo y de auditorías posteriores, que comprenden el uso de pruebas de controles y detalle y procedimientos analíticos sustantivos.

Las NAI fueron adoptadas en Colombia como normas de obligatorio cumplimiento por medio del Decreto 302 del 2015, con el cual se dicta la disposición de expedir el marco técnico normativo de las NAI; dentro de este se contemplan:

• Las Normas Internacionales de Auditoría –NIA–.
• Las Normas Internacionales de Control de Calidad –NICC–.
• Las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión –NITR–.
• Las Normas Internacionales sobre Trabajos para Atestiguar –ISAE– (por sus siglas en inglés).
• Las Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados –NISR–.
• Código de Ética para Profesionales de la Contaduría.

Bajo las NIA se dictan directrices en temas relacionados con la auditoría. Uno de estos es la evidencia de la auditoría. En la ejecución de su trabajo, el auditor debe hacer uso de información que le permita alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión.

Para la obtención de la información que le sirva de evidencia, el auditor debe aplicar procedimientos de valoración del riesgo y de auditorías posteriores, que comprenden el uso de pruebas de controles, procedimientos que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos, por lo que deberá aplicar diversas técnicas para que la obtención de la información sea útil y contenga un valor razonable que le permita ser usado como prueba.

Técnicas en los procedimientos de valoración

Un primer paso es la inspección, lo que implica realizar un examen minucioso de los registros y documentos, ya sean internos o externos, en papel, en soporte electrónico o en otros medios, o un examen físico de un activo.

Un examen de estos documentos proporciona evidencia, pero su grado de fiabilidad dependerá de la naturaleza y la fuente de los mismos para el caso de los registros y documentos internos, y de la eficacia en la aplicación de los controles para su elaboración.

Por otra parte está la observación, la cual consiste en presenciar un proceso o procedimiento aplicado por otras personas. Por ejemplo, la observación del auditor del conteo de inventarios realizado por parte del personal de la entidad, o la observación de la ejecución de actividades de control. Esta técnica proporciona evidencia de auditoría sobre la realización de un proceso o procedimiento pero tiene una limitante, ya que solo se puede realizar mientras se ejecuta la acción que es objeto de observación y, por tanto, no se puede llevar a cabo en ningún otro momento.

Confirmación externa, obtenida a través de la consulta por parte del auditor a un tercero: la respuesta del tercero debe ser por escrito y dirigida directamente al auditor, bien sea en papel, en soporte electrónico o en otro medio. Utilizando la confirmación externa el auditor puede obtener evidencia que corrobore, por ejemplo, los términos de acuerdos o de transacciones de la entidad con terceros, la ausencia de determinadas condiciones en la ejecución de un contrato, o los saldos contables y sus elementos.

Por último se encuentra la reejecución, la cual implica la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que inicialmente fueron realizados como parte del control interno de la entidad.

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