Norma Internacional de Auditoría 210: términos del encargo de auditoría

Muestra las responsabilidades del auditor al reconocer las precondiciones del proceso de la auditoría que concierta con la administración o dirigentes de la empresa, a la cual se le efectuará el proceso. También enseña cómo demostrar el proceso aceptado por ambas partes.

Esta norma internacional tiene como objetivos: primero, comprobar el razonamiento por parte del auditor con las directivas, referente a las condiciones previas que están bajo el control de la entidad y que de acuerdo con dichas situaciones surge la necesidad de la actuación frente al enfoque dado en el razonamiento; segundo,  busca fijar una mejor comunicación y, a su vez, un proceso más efectivo encaminado al cumplimiento de los propósitos. Sobra recalcar que todo debe estar basado en la ética  del auditor.

La Norma Internacional de Auditoría “NIA 210” dictamina que si los directivos de la empresa exigen o imponen limitaciones en el acuerdo que afecten los resultados del análisis o estudio de los Estados Financieros, o si el auditor considera que la información financiera  no es resultado de un marco normativo aplicable, éste deberá negarse a ser funcionario de auditoría salvo que se encuentre obligado por disposiciones legales; y en caso de que dichas condiciones no estén previstas por la ley, el auditor podrá aceptar el encargo si:

• La empresa acepta revelar información financiera adicional que sea necesaria para evitar errores o una mala interpretación.
• Que el informe de auditoría sobre los Estados Financieros incluya un párrafo de énfasis para llamar la atención de los usuarios sobre las revelaciones de información adicional, de conformidad con la NIA 706 que trata de los párrafos de énfasis sobre otras cuestiones en el informe emitidos por un auditor independiente.
• Que la entidad no requiera que el auditor exprese de manera específica y sin anotaciones e información adicional, que el estudio a los Estados Financieros se presenta fielmente a todos los hechos o sucesos sin realmente serlo.  A menos que legalmente se disponga que el auditor deba citar dicha frase o expresión; obviamente el auditor deberá hacer la evaluación del efecto de los Estados Financieros y sus errores, incluyendo anotaciones apropiadas  que muestren la realidad de los hechos.

Acuerdo de los términos del encargo de auditoría

Se estipula que el acuerdo del encargo de auditoría se debe dejar por escrito (Carta de encargo).; inicialmente especificando las responsabilidades y los deberes tanto del auditor como los de las directrices, y a su vez, se debe dejar plasmado el objetivo final y general de la auditoría a los Estados Financieros, además de una descripción del marco de información financiera aplicable, y una muestra estructural del contenido que se desea obtener teniendo en cuenta que lo dicho en ese documento está sujeto a cambios de acuerdo con las dificultades presentadas durante el proceso de la auditoría.

Después de dicho documento, si las directrices desean realizar una modificación de los términos del encargo de auditoría, el auditor exigirá una justificación razonable; de lo contrario, el auditor deberá negarse a los cambios y si  es relevado de su cargo, éste deberá renunciar al encargo de auditoría si la ley se lo permite, e informar qué obligaciones existen frente al procedimiento; es recomendable dejar constancia escrita de la actualidad del proceso de auditoría.

En los anteriores  párrafos se mencionó la carta de encargo, la cual es un medio de comunicar las responsabilidades, condiciones, entre otros asuntos importantes no estipulados en normas o leyes.; la carta de encargo es muy conveniente para ambas partes, ya que con ella se evitan malentendidos; sin embargo, si lo estipulado en la ley o normas internacionales es suficiente para dejar claro las responsabilidades de las partes, el alcance y los objetivos de la auditoría, solo será necesario hacer el reconocimiento de parte del auditor y de las directrices de dichos compromisos. La estructura de la carta de encargo puede variar; en el caso de las responsabilidades del auditor se puede basar en la NIA 200 y las responsabilidades de la dirección son descritas en la NIA 210 en los apartados 6(b) y 12.

Y además, la presente NIA estipula que una carta de encargo, aparte de lo ya mencionado, podrá hacer referencia a:

• La base sobre la cual se calcularán los honorarios.
• Información que pueda afectar la auditoría y el dictamen a los Estados Financieros o el compromiso por parte de las directrices de la empresa de informar cualquier información que les sea suministrada y pueda afectar el proceso o determinación de la auditoría.
• Los planes relativos a la planificación y ejecución de la auditoría, incluida la composición del equipo de auditoría.

También durante el proceder de la auditoría podrán incluirse en la carta:

• Acuerdos relativos a la participación de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditoría.
• Acuerdos referidos a la participación de auditores internos y de otros empleados de la entidad.
• Acuerdos que deban alcanzarse con el auditor predecesor, si lo hubiere.
• Cualquier limitación de la responsabilidad del auditor, cuando exista dicha posibilidad.
• Cualquier obligación de proporcionar papeles de trabajo de auditoría a otras partes.

Todo lo anterior fue basado en las normas emitidas por el consejo de normas internacionales de auditoría y aseguramiento.

Material Relacionado:

• La Auditoría y las técnicas de obtención de evidencia bajo NIA
• Auditoría Financiera: recolección de evidencias, planeación y presentación de informe
• Norma Internacional de Auditoría “NIA 200” Objetivos del auditor: aspectos generales e importantes