​[ORO] Cálculo de retención sobre dividendos de 2016, anteriores, de 2017 y siguientes

Última actualización: hace 5 años (9 febrero, 2017)

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De acuerdo con los cambios introducidos al Estatuto Tributario por los artículos 2 a 9 de la Ley 1819 de 2016, las sociedades nacionales que a partir de enero 1 de 2017 distribuyan dividendos o participaciones gravados y no gravados a sus diferentes socios o accionistas, tendrán que determinar la respectiva retención en la fuente mediante cálculos especiales que se diferenciarán dependiendo de si los dividendos o participaciones pertenecen a los ejercicios 2016 o anteriores, o si pertenecerán a los ejercicios 2017 y siguientes. En esta herramienta se ilustran dichos cálculos.

Los artículos 2 a 9 de la Ley 1819 de diciembre de 2016 efecutaron importantes cambios al tema de la retención en la fuente sobre dividendos y participaciones que distribuyan las sociedades nacionales. Estos artículos modificaron los artículos 245 y 246 del ET en los cuales se contempla la retención sobre dividendos y participaciones (gravados y no gravados) que se distribuyan a sociedades y entidades extranjeras, a personas naturales no residentes y a los establecimientos permanentes que tengan en Colombia las sucursales extranjeras. También se encargaron de crear el nuevo artículo 242 del ET para establecer la nueva retención sobre dividendos gravados y no gravados que se distribuyan a las personas naturales residentes y a las sucesiones ilíquidas de causantes residentes al momento de su muerte. Sin embargo, en el artículo 9 de la Ley 1819 se dispuso lo siguiente:

«Artículo 9. Adiciónese un artículo 246-1 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Artículo 246-1. Régimen de transición para el impuesto a los dividendos. Lo previsto en los artículos 242, 245, 246, 342, 343 de este Estatuto y demás normas concordantes solo será aplicable a los dividendos que se repartan con cargo a utilidades generadas a partir del año gravable 2017.»

De acuerdo con lo anterior, a partir de enero 1 de 2017, cuando las sociedades nacionales distribuyan dividendos o participaciones, deberán tener en cuenta lo siguiente:

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1. Si los dividendos o participaciones que se reparten son de los ejercicios 2016 o anteriores, entoces se debera tomar en consideración lo siguiente:

a) Si  los beneficiarios de la distribución serán personas naturales o jurídicas residentes o domiciliadas en Colombia, en ese caso la retención solo se practicará sobre la parte gravada y se tendrá que realizar conforme a la norma contenida en el artículo 1 del Decreto 567 de marzo de 2007 (recopilado en el artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de octubre de 2016).

b) Si  los beneficiarios de la distribución serán personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Colombia, y que no están domiciliadas en países con los cuales tenga en aplicación algún convenio para evitar la doble tributación, en ese caso la retención se practicará sobre la parte gravada y no gravada de los mismos, pero se realizaría aplicando lo que era el texto de los artículos 245 y 246 del ET hasta diciembre de 2016, los cuales estaban reglamentados con el artículo 3 del Decreto 567 de marzo de 2007 (artículo que entendemos seguiría vigente, pero que no entendemos por qué razón no fue recopilado en el DUT 1625 de octubre de 2016).

c) Si los beneficiarios de la distribución serán personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Colombia, pero domiciliadas en países con los cuales tenga en aplicación algún convenio para evitar la doble tributación (ver por ejemplo la Ley 1082 de 2006 para el convenio con los residentes en España; o la Ley 1261 de 2008 para el convenio con los residentes en Chile; o la Ley 1344 de 2009 para el convenio con los residentes en Suiza; etc.), en ese caso la retención se practicará sobre la parte gravada y no gravada de los mismos, pero se realizaría aplicando lo que dispongan expresamente las leyes con las cuales se establecieron los respectivos convenios.

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2. Si los dividendos o participaciones que se reparten son de los ejercicios 2017 y siguientes, entonces se deberá tomar en consideración lo siguiente:

a) Si los beneficiarios de la distribución serán personas jurídicas domiciliadas en Colombia, en ese caso la retención solo se practicará sobre la parte gravada y se tendrá que realizar conforme a la norma contenida en el artículo 1 del Decreto 567 de marzo de 2007 (recopilado en el artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de octubre de 2016)

b) Si  los beneficiarios de la distribución serán personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes en Colombia, en ese caso la retención se practicará sobre la parte gravada y no gravada, pero aplicando lo que diga el artículo 242 del ET.

c) Si  los beneficiarios de la distribución serán personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Colombia, y que no están domiciliadas en países con los cuales tenga en aplicación algún convenio para evitar la doble tributación, en ese caso la retención se practicará sobre la parte gravada y no gravada de los mismos, pero se realizaría aplicando la nueva versión de los artículos 245 y 246 del ET luego de ser modificados con la Ley 1819 de 2016.

d) Si los beneficiarios de la distribución serán personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Colombia, pero domiciliadas en países con los cuales se tenga en aplicación algún convenio para evitar la doble tributación (ver por ejemplo la Ley 1082 de 2006 para el convenio con los residentes en España; o la Ley 1261 de 2008 para el convenio con los residentes en Chile; o la Ley 1344 de 2009 para el convenio con los residentes en Suiza; etc.), en ese caso la retención se practicará sobre la parte gravada y no gravada de los mismos, pero se realizaría aplicando lo que dispongan expresamente las leyes con las cuales se establecieron los respectivos convenios.

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Aclarado lo anterior, en la presente herramienta se pretenden ilustrar los cálculos básicos que se tendrían que realizar para practicar las retenciones en la fuente sobre dividendos y participaciones (gravados y no gravados) de los años 2016 o anteriores, o de los años 2017 y siguientes, que sean distribuidos a personas naturales y jurídicas residentes, e igualmente a las personas naturales o jurídicas no residentes (pero que no estén domiciliadas en países con los que exista algún convenio para evitar la doble tributación).

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